俄罗斯会计制度特点分析
出处：论文网
时间：2007-07-13
这也是我们研究文化如何影响会计的基本框架。像下表第一行所表示的那样，在一个个人主义意识强的社会里，比较注重个人努力，偏好独立专业判断和职业自律，强调独立性、公平竞争、越少越好的规则约束和信息共享。而在一个集体主义意识强的社会里，由于强调集体利益与和谐统一，人们比较容易接受法律法规的要求，倾向于采纳统一会计制度，硬性规定有关会计程序与方法，会计处理可供选择的空间较小。同时，由于集体主义关心更多的是与企业关系密切的集团，而不是外部集团，所以更倾向于保守秘密，愿意将企业信息控制在企业内部该知道的范围内，而不愿意向社会公众披露。下表中其余关系可以以此类推。
（二）俄罗斯文化对会计制度的影响
1.对俄罗斯会计国际化的影响。20世纪俄国最重要的思想家别尔嘉耶夫写道：“俄罗斯民族是最两级化的民族，它是对立面的融合……在俄罗斯人身上可以发现矛盾的特征：专制主义和无政府主义；倾向暴力和善良人道；信守宗教和追求真理；民族主义和全人类主义；奴隶主义和造反行动，等等。”一方面，俄罗斯人处于东西两种文化冲突之中，灵魂受到触动，情感世界丰富，造就了令人赞叹的文学艺术；另一方面，缺少法制观念，喜欢走极端。俄文化的双重性表现为彻底的极端性，在两个极端之间，缺乏一个过渡的中间地带；或者是这个极端，或者是那个极端，总是没有中间环节、没有任何过渡，就从一个极端跳到另一个极端。例如，俄独立后实行的即刻与西方接轨的“休克疗法”便是极端化的鲜明表现。1998年3月6日，俄政府发布了第283号令《关于批准转向国际会计准则的会计改革项目》的基本文件，确立会计改革的目标是使俄的会计和审计规范与国际准则一致。2004年，俄要求拥有一家子公司以上的俄公司均须按照国际财务报告准则IFRS编报当年度的财务报表。俄的会计制度从无（苏联时期根本谈不上有任何会计体系，有的只是簿记程序）到有，其改革可谓“一步登天”（预备一步就跨越与西方会计上百年的差距）。这种极端的选择，正是其文化特性的体现。俄文化往往不是处在理性逻辑范围内进行抽象的理论思索，造成其历史的非理性发展和民族的理性缺乏。正是由于这种非理性的选择，俄2005年又宣布，将暂时停止实施所有接纳的国际会计准则。这样的反复不能不说是其文化双重性的结果。
此外，俄罗斯民族在精神上一直对西方文明具有归属感。俄罗斯与欧洲的关系早已超越了一般的外交范畴，具有文化认知和文明归属、国家属性及其战略选择的意义。文明归属问题在俄思想界已经讨论了几百年。几百年来，融入欧洲（“进入欧洲，成为欧洲强国”）一直是俄政治生活的主题之一。正因为俄对欧洲文明具有强烈归属感，才有可能全面接纳国际会计准则。然而，俄又具有大国沙文主义的优越感，虽然国力已大不如从前，但是在文化和精神上依然认为自己应该主导某些东西。从对“休克疗法”的反省和接纳国际会计准则的反复可以看出文化对其的影响。
2.对俄罗斯会计目标的影响。俄文化比较崇尚集体精神。这与同样崇尚集体主义的中国有些类似，却与崇尚个人占有和个人利益的美英等西方国家不同。俄会计目标之一是为了满足统计部门的需要，为国家税收服务。这与美国财务概念框架中将投资者和信贷者的信息放在最显要地位的会计目标形成了鲜明的对比。
3.对俄罗斯制定会计准则的影响。俄罗斯和中国一样，曾经都是一个高度中央集权的国家。自私有化以来，俄发生了很大变化。但不管从文化底蕴还是从政治体制来说，俄仍属于一个权力距离较大的国家。在权力距离较大的社会里，等级观念强，会计从业人员倾向于服从权威和长官意识，较愿意接受教条式的会计准则。由此可见，俄会计准则的制定较难集思广益。准则内容往往非常笼统，缺乏完整性和全面性，而且财务会计信息在很大程度上是为了呼应权力拥有者的需要。俄会计准则主要由官方――联邦财政部制定。俄国家杜马于1996年12月21日通过了《会计核算法》。该法第5条规定，联邦政府拥有会计工作和核算方法的领导权。这一方面说明了会计准则的重要性，另一方面也表明俄的会计管理确实是高度集权的。而民间会计组织――俄罗斯会计准则委员会仍处于从属地位。虽然该组织越来越频繁地、积极地提出各种会计改革草案并到俄国家杜马游说，试图局部改变俄现行会计管理体制，但还无法改变官方主导会计准则制定的现状。
4.对俄罗斯会计信息披露的影响。与国际会计准则和中国会计准则相比，俄会计准则要求披露的会计信息较少。这是由多方面原因造成的。首先，俄资本市场不发达，上市公司只有数百家。相对而言，投资者并不需要像资本市场较发达国家那样多的会计信息来决策。其次，俄偏向集体主义的文化观念。具有鲜明特点的、由内部人控制的公司治理模式就是这一文化的具体体现，它更倾向于企业内部职工或管理层利益最大化而忽视外部投资者，更倾向于控制企业信息而拒绝向社会公众披露企业信息。这对相对保密的俄会计披露规定造成了更深层次的影响。
5.对俄罗斯会计统一性的影响。相对地说，俄更崇尚集体主义，偏好整体的统一而非个体的灵活与主动。俄会计原则在很多地方体现了这一特点。例如，俄罗斯2002年之前的固定资产折旧并不按企业会计人员个人判断固定资产可使用的寿命计算，而是根据国家规定的统一折旧率计算；2002年之后，俄才允许“自我”判断。而固定资产和无形资产仍不允许根据期末可收回净价计提减值，这无疑大大挤压了会计人员的个人判断空间。
6.对俄罗斯会计职业化的影响。与西方发达国家相比，俄会计职业化水平明显偏低，不论是会计职业的自我管制能力，还是会计人员的职业判断能力均相形见绌。这固然与一个权力距离较大的国家有关，但更主要的是由俄相对落后的会计学教育造成的。2002年，俄只有26.6%的大学在讲授会计学，虽然比独立初期大为改观，但与西方发达国家甚至中国相差甚远。这是因为在苏联时代，会计并不是一个声望很高或者说很受欢迎的专业。直到俄改革开放后，会计专业才变得受欢迎并日益重要起来。不过，目前全俄只有不超过10%的大学能够授予会计学的学士和硕士学位，课程设置和教科书也相对落后，会计学教育发展相对缓慢。
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