把握会计改革方向，稳步实施新会计准则
出处：论文网
时间：2007-07-13
2007年，上市公司、证券公司、基金管理公司、期货经纪公司以及证券投资基金已经全面执行企业会计准则（以下简称“新准则”）。在这一大背景下，国有企业应何时执行新准则？面对新准则的挑战，国有企业如何应对？如果执行新准则，应该做好哪些准备工作？笔者认为，国有企业应对新准则，应紧紧把握三个要点——把握方向，领会实质，稳妥推进。
把握方向
当前形势下，新旧会计标准并存的格局依然存在。尽管新准则已在上市公司等全面实施，但我国原来发布的行业会计制度和《企业会计制度》以及相关专业核算办法、问题解答等并未废止，行业会计制度与《企业会计制度》并存，原会计准则与新会计准则并存。
《企业会计制度》自2001年起在所有股份有限公司实施，但自2007年开始执行新准则的上市公司不再执行《企业会计制度》。必须注意的是，其他已经执行《企业会计制度》的企业应继续执行，同时还应执行相关专业核算办法及问题解答。此外，部分尚未执行《企业会计制度》的国有企业，仍应执行财政部1993年发布的相应行业会计制度。
对于基础工作比较扎实、效益较好的国有企业，财政部鼓励执行新准则。但是，由于新准则改革了会计确认与计量原则，可能影响国有企业的绩效考核，因此，希望执行新准则的国有企业，应与财政、国资等相关部门及时沟通，相关会计政策应由股东大会或董事会按规定程序表决通过。
大中型企业实施新准则乃大势所趋。财政部副部长王军最近明确指出，新准则“2007年在上市公司实施一年后，经过总结、调整和完善措施，2008年推出符合条件的国有企业实施企业会计准则体系，到2009年争取全面推开，所有大中型企业全面执行这套准则体系”。因此，新旧准则并存的格局时间不会太长，国有大中型企业实施新准则是基本方向，是大势所趋，符合国际会计惯例。
最近，国际会计准则理事会发布了《中小主体国际财务报告准则》(征求意见稿)，明确规定具有公共受托责任（public accountability）的主体应全面执行国际财务报告准则（IFRS），其他主体应执行专门为中小主体制定的简化国际财务报告准则，目的是减轻报告负担，降低信息成本。所谓具有公共责任的主体，主要是指公开发行证券的主体以及银行、保险、证券经纪、养老基金、共同基金、投资银行等机构。
就我国而言，上市公司及大中型企业执行新准则符合国际惯例，是我国会计标准与国际趋同的一项重要内容。所以，我国下一步会计改革的方向非常明确：上市公司、金融证券保险企业、大中型企业等具有“公共受托责任”的主体执行新准则，其他企业则执行《小企业会计制度》。因此，我国2004年发布的《小企业会计制度》并不会废止，但会逐步修改与完善。
领会实质
首先，新准则要求更加真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果，细化信息披露，强化管理层责任。
新准则引入公允价值计量，会计政策比较灵活，要求会计人员进行大量的职业判断。对此，许多企业以为会计准则灵活了，会计人员“毛估估”就行了，这是一种极为错误的认识。新准则的确增加了管理层会计政策选择的权利，但并不是给予企业完全自由，实质是增加了管理层责任。
会计政策选择的权利在企业，但责任也在企业。如果企业提供的会计信息未能真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果，企业应负相应的责任，这也是安然事件后国际会计准则发展的一个基本趋势，即会计处理的权利和责任均由企业承担，强化管理层责任。对此，新准则要求管理层应在财务报告中作出“遵循企业会计准则的声明”，就是管理层要承诺所提供的财务会计信息遵循了企业会计准则，并对此承担相应的责任。
我国新修订的《刑法》规定，上市公司的董事、监事、高级管理人员违背对公司的忠实义务，利用职务便利，操纵上市公司，致使上市公司利益遭受重大损失的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金；致使上市公司利益遭受特别重大损失的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处罚金。
新准则细化了信息披露，实际上通过财务报告公开了企业与会计处理相关的所有信息，将企业暴露在公众面前，从另外一个层面加大了对企业管理层的监督力度，对此企业管理层必须有清醒的认识。
把握方向
当前形势下，新旧会计标准并存的格局依然存在。尽管新准则已在上市公司等全面实施，但我国原来发布的行业会计制度和《企业会计制度》以及相关专业核算办法、问题解答等并未废止，行业会计制度与《企业会计制度》并存，原会计准则与新会计准则并存。
《企业会计制度》自2001年起在所有股份有限公司实施，但自2007年开始执行新准则的上市公司不再执行《企业会计制度》。必须注意的是，其他已经执行《企业会计制度》的企业应继续执行，同时还应执行相关专业核算办法及问题解答。此外，部分尚未执行《企业会计制度》的国有企业，仍应执行财政部1993年发布的相应行业会计制度。
对于基础工作比较扎实、效益较好的国有企业，财政部鼓励执行新准则。但是，由于新准则改革了会计确认与计量原则，可能影响国有企业的绩效考核，因此，希望执行新准则的国有企业，应与财政、国资等相关部门及时沟通，相关会计政策应由股东大会或董事会按规定程序表决通过。
大中型企业实施新准则乃大势所趋。财政部副部长王军最近明确指出，新准则“2007年在上市公司实施一年后，经过总结、调整和完善措施，2008年推出符合条件的国有企业实施企业会计准则体系，到2009年争取全面推开，所有大中型企业全面执行这套准则体系”。因此，新旧准则并存的格局时间不会太长，国有大中型企业实施新准则是基本方向，是大势所趋，符合国际会计惯例。
最近，国际会计准则理事会发布了《中小主体国际财务报告准则》(征求意见稿)，明确规定具有公共受托责任（public accountability）的主体应全面执行国际财务报告准则（IFRS），其他主体应执行专门为中小主体制定的简化国际财务报告准则，目的是减轻报告负担，降低信息成本。所谓具有公共责任的主体，主要是指公开发行证券的主体以及银行、保险、证券经纪、养老基金、共同基金、投资银行等机构。
就我国而言，上市公司及大中型企业执行新准则符合国际惯例，是我国会计标准与国际趋同的一项重要内容。所以，我国下一步会计改革的方向非常明确：上市公司、金融证券保险企业、大中型企业等具有“公共受托责任”的主体执行新准则，其他企业则执行《小企业会计制度》。因此，我国2004年发布的《小企业会计制度》并不会废止，但会逐步修改与完善。
领会实质
首先，新准则要求更加真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果，细化信息披露，强化管理层责任。
新准则引入公允价值计量，会计政策比较灵活，要求会计人员进行大量的职业判断。对此，许多企业以为会计准则灵活了，会计人员“毛估估”就行了，这是一种极为错误的认识。新准则的确增加了管理层会计政策选择的权利，但并不是给予企业完全自由，实质是增加了管理层责任。
会计政策选择的权利在企业，但责任也在企业。如果企业提供的会计信息未能真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果，企业应负相应的责任，这也是安然事件后国际会计准则发展的一个基本趋势，即会计处理的权利和责任均由企业承担，强化管理层责任。对此，新准则要求管理层应在财务报告中作出“遵循企业会计准则的声明”，就是管理层要承诺所提供的财务会计信息遵循了企业会计准则，并对此承担相应的责任。
我国新修订的《刑法》规定，上市公司的董事、监事、高级管理人员违背对公司的忠实义务，利用职务便利，操纵上市公司，致使上市公司利益遭受重大损失的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金；致使上市公司利益遭受特别重大损失的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处罚金。
新准则细化了信息披露，实际上通过财务报告公开了企业与会计处理相关的所有信息，将企业暴露在公众面前，从另外一个层面加大了对企业管理层的监督力度，对此企业管理层必须有清醒的认识。
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