上市公司财务舞弊分析及审计对策
摘要：上市公司财务舞弊的现象由来已久，对经济社会的危害十分严重，主要分析了上市公司财务舞弊的背景及现状，并且针对这些问题进一步提出了防范的策略。
关键词：财务舞弊；上市公司；舞弊手段；审计对策。
随着社会经济的飞速发展，财务舞弊已经成为全球经济发展的焦点问题，各种舞弊行为层出不穷。因此，针对财务舞弊行为的相关问题研究已达到了刻不容缓的地步，为恢复投资者的信心及长远发展，必须对财务舞弊现象采取相应的审计策略。
1财务舞弊的研究背景。
财务舞弊给全球经济带来了严重的负面影响，会计信息的失真既会影响经济发展水平，同时会对相关机构和人员造成严重经济损失。上市公司财务舞弊行为的肆意泛滥，不仅破坏了证券市场赖以生存和发展的信用基础，还引发了证券市场前所未有的信用危机，在很大程度上影响了证券市场在优化资源配置中的重要作用，严重阻碍了国民经济的健康可持续发展。特别是随着我国上市公司股权分置改革得实施以及有关制度的推出，会给上市公司带来了一些新的变化，如何针对上市公司的现状及未来变化采取怎样的相应措施，显得尤为重要。
2财务舞弊的现状及存在的问题。
2.1财务舞弊的现状。
虽然我国证券市场的建立仅有数十年发展，但上市公司财务舞弊现象却不断发生，一些财务舞弊大案的发生动摇了投资者的信心，产生了极其恶劣的影响，并引起了社会各界的广泛关注。
自2001年起至今，中国证监会做出行政处罚决定共313起，平均每年35起；市场禁入决定自2006年起共73起，平均每年18起。自2009年起至今，证监会共做出行政处罚决定33起，市场禁入10起，罚款金额共计3 954万元。单从被处罚公司的数量上看，国内上市公司财务舞弊现象不仅没有减少，反而越演越烈。财务舞弊问题一直是财务工作的一个顽疾。在愈演愈烈的全球金融危机中，财务舞弊或许会成为一些公司的“救命稻草”。财务舞弊伴随着会计行为就一直存在着，由于早期财务信息的使用者较少，所以那时的财务舞弊危害性不大，也就没引起足够的重视。但伴随着股份制公司的发展，证券市场的形成，社会群体的扩大，人们逐渐认识到财务舞弊的危害性，意识到规范财务行为的重要性。为此，应缜密分析财务舞弊的动因，研究治理的策略。
2.2财务舞弊存在的问题。
财务报告作为公司对外信息披露的主要方式，在维持其相关利益、发展其合作关系、促进资本市场进一步完善发展等方面发挥着越来越重要的作用，所以，保证这些信息的真实可靠就成为财务报告自身作用得以实现的物质前提。但在实际操作中，有些上市公司为了从资本市场得到更多的利益，想方设法对财务报告进行包装，所用手段也越来越多，使得财务报告反映出的企业经营状况与实际情况严重不符，在误导投资者的同时也使企业自身的经营发展存在了重大的财务风险。分析舞弊的财务报告可以看出，财务舞弊的指标主要体现出以下问题。
2.2.1现金与利润数据悬殊。
很多上市公司净利润很高，而现金流量为负值，这时的净利润实际上是一种有潜伏财务风险的纸面利润。
2.2.2虚增本期收入。
有些上市公司利润并不是通过其主营业务形成的，而是利用其他一些投机行为得到的，其中很大部分是股票、证券收益和其他一些营业外收入。某些上市公司为了得到短期利益，配合庄家隐瞒费用和支出，虚增本期收入，为使利润总额在某个时期达到一定的水平，上市公司会在报告日前做出一笔假销售，人为制造收入，再于报告日后退货，将成本费用计入待摊科目，降低本期成本。
2.2.3高额应收款虚增利润。
从我国目前的经济形势来看，大多数行业已进入买方市场，赊销行为普遍存在，而应收款作为一个收入项目因其自身的波动性也给上市公司虚增利润带来的一定的可操作性，有些上市公司为了在某个时期做出账面利润，可以通过与关联企业的巨额赊销来增加销售量，从而操纵利润。
2.2.4利润调节手段层出不穷。
有的上市公司通过虚增应收款来增加利润，也可以通过资产重组等方式将巨额重组费用从当年费用中一次性扣除来降低当年利润。
2.2.5会计政策有待完善。
当前我国不尽完善的会计政策也给企业的财务舞弊提供了可趁之机，有些上市公司利用一些可选择的会计政策如多提或少提坏账准备、资产减值准备等来操纵利润。
2.2.6关联交易的普遍运用。
在市场经济条件下，关联交易是一种必然存在的经济现象，正常的、健康的关联交易可以促进关联企业的良好发展，但在我国目前的资本市场，关联交易往往存在着不正当因素，关联方为了各自的利益，通过非货币性交易来虚增收入，降低费用，尤其是母公司与上市公司之间的不公平交易，更会虚增上市公司的账面利润，误导投资者的投资决策，严重干扰了资本市场的健康发展。
3财务舞弊的识别与解决策略。
3.1财务舞弊的识别。
大部分上市公司的财务舞弊在曝光之前，通常会伴随一些征兆出现：①已连续两年出现亏损，第三年的经营状况也没有得到根本改善，面临退市的威胁，或者是费用的增长速度比收入的增长速度快，持续的经营亏损状况使得企业面临破产或被敌意收购的威胁；②存在不正常的关联交易或极为复杂的交易；③虽然账面表现为盈利但却入不敷出，经营活动中所产生的现金流量净额连年出现负值；④公司的董事或管理层成员的薪酬与公司业绩密切相关；⑤全行业出现亏损或行业竞争过度，或者是整个公司行业不景气；⑥公司管理层经常变动，治理结构存在重大缺陷，或是经常更换会计师事务所等。鉴于这些征兆，应从以下几方面识别并防止上市公司的财务舞弊。
3.1.1分析主营业务所占利润比重。
分析上市公司盈利状况时，要着重分析主营业务占其总利润的比重；要深入分析上市公司在财务报表附注中所示的扣除非经常性损益后的净利润和非经常性损益的构成，由此来判断上市公司的利润来源渠道是否稳定可靠，是否存在通过其他收入项目来增加利润的现象。
3.1.2判断经营业绩的真假。
分析上市公司财务报告时，应注意公司的生产车间是否正常生产、主要生产设备是否严重闲置、存货数量增减等现象。如果报表反映出的经营状况与实际情况变化不符，说明该公司的财务报告就存在着作假的可能性。应关注资产负债日后有没有大批量的退货，并查明这批退货是否为年末集中“销售”的部分；通过检查可疑的记账凭证、发票存根、账簿记录与发运凭证来查明已入账的收入是否在相同期间已开具发票并且发货，从而识别公司是否有虚假的经营业绩。
3.1.3审查虚拟资产。
虚拟资产项目因其存在严重的不稳定性成为上市公司报表中最容易出现问题的部分，应当引起投资者的特别关注。在分析报表时，如果发现虚拟资产在总资产中所占比例过大，或者是变化速度过快，则表明该公司有可能利用虚拟资产来操纵利润，所用的手段包括虚拟资产多计少摊等，一旦发现出现这种情况，就要重点注意报表附注中关于虚拟资产确认和摊销的政策，检查虚拟资产明细账，找出本年度增幅较大及未予正常摊销的虚拟资产，作出正确的判断。
3.1.4分析资产减值准备。
一般而言，在分析财务报表时，连续盈利且在短期内有融资计划的公司往往会提取资产减值准备不足，而业绩不佳面临亏损或退市的公司又往往会提取数额过大，因此对于这些经营状况面临重大变化的公司，要将其计提政策与其他相关企业进行对比，判断其是否科学合理。
3.1.5分析现金流量。
利润的质量的判断，是通过将主营业务利润、投资收益和净利润与经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金净流量分别进行分析比较。若企业的净利润长期高于现金净流量，那就意味着与高于现金净流量的净利润相对应的那部分资产有可能属于虚拟资产，公司很可能存在报表虚假情况。
3.1.6审查关联交易事项。
上市公司通过关联交易所获得的利润大多都体现在“投资收益”、“营业外收入”、“其他业务利润”和“财务费用”等具体项目中。应通过计算各个项目中关联交易所产生的盈利额占该项目总额的百分比以及此类项目所占企业利润总额的百分比，由此来判断企业盈利能力对关联方企业的依赖程度。同时，还应向其工商部门了解上市公司的相关材料，包括验资报告、股权转让备案登记资料等，另外还需特别注意控股股东的工商登记资料，了解其公司控制权的归属，以有效识别出利用隐性关联交易编制虚假报表的行为。
此外，要仔细辨别差错更正，以防鱼目混珠的情况发生。相关部门应对故意混淆财务舞弊和财务差错的行径加强监管，真正保护投资者的利益不会受财务舞弊者的侵害。
3.2财务舞弊的解决策略。
3.2.1引入民事赔偿机制和民事诉讼机制，加大惩罚力度，提高上市公司的舞弊成本。
通过对舞弊企业的经济惩罚，一方面可以补偿投资者的损失，另一方面可以提高上市公司财务舞弊成本，遏制其违法冲动，提高对财务舞弊者的震慑力。另外应加大对舞弊行为的刑事责任追究。由于目前的行政和民事处罚虽对财务舞弊者形成了威慑，但尚不能从根本上阻止财务舞弊行为的发生，因此，应当加强对财务舞弊者的刑事惩罚。
3.2.2内外结合防范舞弊。
必须多管齐下，内外结合，才能从根本上杜绝因利益驱使导致的财务报告舞弊行为。①建立其相应的监控机制对职业道德进行有效的管理，对会计人员违规、违法行为必须严惩不贷，不能有丝毫放松；②提高相关从业人员业务素质，注重职业道德的培养；③全面、及时、准确的沟通信息，尽力避免信息不对称；④不断完善上市公司股票发行制度。在中国的资本市场上，财务报告舞弊的动机经常是围绕新发和增发股票而滋生的，因此证监会在制定各种规章制度时应采用更科学更合理的方法，对公司各项会计指标进行全面考核，最大程度上遏制上市公司的舞弊行为。
3.2.3完善会计准则和会计制度。
我国现行的会计准则和制度留有较多的选择空间，为财务报告舞弊提供了一定的机会，加强自身制度建设、建立科学完善的准则和制度成为目前迫切需要解决的问题。科学、规范的会计准则和制度可以有效提高会计信息质量和可靠性，从根本上杜绝财务舞弊行为的产生。
的分布情况，对那些缺乏分类知识、不懂图书排架、不能将图书归位的读者加以辅导，减少乱架现象。②帮助和指导读者学会使用计算机检索，主动帮助读者查找难查的图书。对读者提出的常见问题及时给予答复，对读者不清楚的事项及时解释，协助读者尽快地找到所需要的书籍，节省读者的时间；③指导读者取书轻拿轻放，不要的图书放回原架位或放在指定位置再由老师放回书架；④对于违章读者，批评要适当，还要注意场合。不能以简单粗暴的方式来处理，而是应该从读者的角度出发，针对读者所出现的问题进行耐心细致地说服工作，从而自觉抵制各种不道德借阅行为的发生。一般来说，只要事先将后果向读者讲清楚，要求读者严格按照规定借阅图书，读者是能够做到的。
4结语。
图书馆实行开架借阅是现代图书馆发展的必然，解决图书的乱架问题，是评价开架借阅服务水平的主要标准，也是图书馆由闭架到开架过度成功与否的关键。要更新观念，不断总结经验教训，不断提高馆员思想素质和工作责任心，改进工作方式，始终坚持以读者为中心，最大限度地满足读者的需求，从而使高校图书馆的读者服务工作进一步得到优化和发展。
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