民航企业的借款利息资本化以及帐务处理
借款利息资本化就是指将借款中的利息费用按照一定的标准计入资产价值。我国《企业会计准则第17号――借款费用》利息资本化的核算方法与原企业会计准则相比有很大改变，。而我国民航企业由于底子薄，加上近30年来快速发展，资金需求量非常巨大，因此积极开拓融资渠道，可以较好地来保证机队规模扩大和生产经营的发展，因此对于借款利息的合理处置意义重大。本文具体探讨了民航企业的借款利息资本化及其帐务处理，现报告如下。
一、民航企业的借款利息资本化的背景分析
在我国民航业的发展中，民航业的外汇管理水平还不高，对外汇风险管理基本上处于凭经验管理甚至采取放任态度，风险防范意识淡薄，风险管理手段和人才严重不足，致使可能出现巨额汇兑损失。我国国有民航企业现有的借款规模、形式呈现体制性特征，民航企业贷款是计划分配结果，而非市场引导的资源配置，因此，贷款数量并非企业所能左右。尽管利率一降再降，但企业贷款的利息支出依然很高，这不是利率水平高引致，而是贷款数额大所形成的，然而效率不高情况下形成的高负债，是典型的计划分配结果。
二、民航企业的借款利息资本化的账务处理
在账务处理中，因专门借款而发生的利息，符合会计准则中借款费用规定的资本化条件的，应予以资本化，计入该项资产的成本。新准则规定，为购建或生产符合资本化条件资产而占用一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率。资本化比率应是借款费用相对于企业当期尚未偿还的所有借款，而不仅仅是为获得某项资产而专门借人的借款加权平均数。新准则考虑了“购建或者生产符合资本化条件的资产占用的一般借款”的事实，将占用的一般借款利息应予资本化的金额计入所购建或者生产的符合资本化条件资产的成本，符合财务会计的客观性原则，能够真实地反映符合资本化条件资产的实际成本。
三、民航企业的借款利息资本化以及帐务处理的案例分析
（一）案例概况
新会计准则于2007年1月1日率先在上市公司实施，同时当前我国民航业发展迅速，民航企业有着良好的发展前景。该年A民航企业迎来了前所未有的盈利爆发期，由于A民航企业盈利远远超过预期，公司从长远角度考虑，尽量能够使得公司能够稳定持续增长，公司盈余管理的目的就是降低当期利润，以避免资本化利息后通过折旧方式减少以后年度利润的情况。2008年A民航企业借款本金中一般借款为496，000元，专门借款为255，000元；在借款利息中，一般借款为32，300元，而专门借款为16，000元。而在建工程项目中，资本支出114，000元，对应利息为7，900元。
（二）资本化方案
方案1：专门借款资本化利息7，900=2008年专门借款利息16，400-已使用完成专门借款8，500。
方案2：专门借款资本化利息12，150=2008年专门借款利息16，400-已使用完成专门借款利息4，250。
方案3：一般借款费用化利息28，850=一般借款利息32，300-一般借款利息资本化3，450。
对于A民航企业而言，方案1基本未使用专门借款仅使用了一般借款， 2008年利润数为-24，000万元；方案1使用专门借款未使用了一般借款， 2008年利润数为-40，800万元；方案1使用专门借款和一般借款各一半， 2008年利润数为-33，100万元。以上3个方案系准则允许的条件下可以选用的方案，但是对于公司的盈利水平却产生很大的不同影响。不过当前A民航企业盈利远远超过预期，公司从长远角度考虑，尽量能够使得公司能够稳定持续增长，盈余管理的目的就是降低当期利润。那么方案2是最佳方案，因为他对当期利润的影响最大，不仅可以最大限度降低当期利润，而且最大限度减轻了以后年度资本化利息通过折旧减少利润的可能。
总之，《企业会计准则第17号――借款费用》内容更加完善，可操作性更强，有利于民航企业的借款利息资本化以及帐务处理，对优化企业的财务状况和经营业绩将起到重要作用。
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