食用植物油加工企业增值税税收筹划探讨
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.34.175
1 税收筹划的意义
食用植物油加工企业是涉农行业的植物油品加工、销售产业链中的核心环节，由数量众多的经营个体组成，这些经营个体在企业规模、经营范围、营业地点、经营方式、人员结构等方面均存在众多差异，因此每个经营个体所存在的增值税筹划空间也各不相同，研究好食用植物油加工企业的增值税筹划对行业内不同的经营个体都具有指导意义。同时增值税作为价外税，最终税负会转移到产品价格中由消费者买单，因此做好该税收筹划有利于企业提供质美价廉的植物油产品以提高全体国民的生活质量。
2 税收筹划的途径
增值税作为流转税，只要发生交易就会产生纳税义务。按照增值税税负链的环节考虑，可通过以下两方面寻求税收筹划的空间。
2.1 关注商品流通环节
在商品流通环节中，减少交易次数和选择有利于企业自身降低税负，合作伙伴会为税收筹划提供较大操作空间。因每增加一次交易行为就意味着增加一次增值税征缴义务，因此企业整合供、销商身份，减少交易环节就能减少征税环节。同时我国对一般纳税人纳税义务和小规模纳税人的纳税义务是差别对待的，因此消费者以同一价格从企业购买，不同纳税身份的企业所承担的税负是不同的。因而在确保企业利润相同的情况下，企业应关注合作伙伴的纳税人身份。
2.2 优化企业税负链
食用植物油加工企业在原材料的采购―加工―销售整个过程中除了材料的采购成本可抵扣外，会包含众多不能抵扣的直接、间接费用，导致没有进项的名义增值率较高。因此企业可以通过调整业务流程的方式转移名义增值额，转化部分无法抵扣的生产要素成本为进项税额，以此来实现利润的分流；也可借助市场终端消费者不需开具发票的实际情形，实现进项税额最大化保留；还可以通过兼并、分立等形式转换纳税人身份，通过转变公司形式、改变销售方式等途径实现税收筹划。
3 税收筹划方法
3.1 一般纳税人与小规模纳税人身份认定的税收筹划
食用植物油加工企业可通过无差别平衡点增值率判别法、无差别平衡点抵扣率判别法两种方法判定选择何种身份更有利于企业“节税”。实际操作中，小规模纳税人可通过合并、联合、扩大规模等方式转变为一般纳税人；另一方面一般纳税人可通过企业分立、业务剥离的形式使销售额分散，进而使公司整体或局部单位转变为小规模纳税人，进而获得更高节税利益。但在企业选择纳税人身份时，应考虑整个资金链的情况，如果销售对象多为一般纳税人，通常应选择做一般纳税人；如果客户多为小规模纳税人，则筹划的空间较大。
3.2 利用销售中的折扣和折让进行税收筹划
在实务操作中，我们应该充分利用折扣、折让政策，严格按照税法要求开具符合条件的增值税专用发票，以达到税收筹划的目的。对于现实操作中的各种销售策略，价格折扣始终是首选。但在选择纳税方案时，食用植物油加工企业还应综合考虑购买方的心理偏好，促销引起的总利润增减等诸多情况，全面考量，综合筹划，切实达到节税增值的最终目的。如果通过全面考虑，不得不选择折扣销售外的促销方式，应考虑在开具发票或签订购销合同时将销售折扣、实物折扣转化为折扣销售。
3.3 兼营行为的税务筹划
食用植物油生产企业销售的产品，通常主要为税率13%的食用植物油，同时还有税率17%的工业用磷脂及工业用油品、各种粕类产品（豆粕、玉米粕、菜籽粕等），其经营业务还涉及运输服务。其中豆粕按照13%征收增值税，除豆粕外其他粕类免征增值税。对于兼营行为的征税处理，国家有明文规定，因此在涉及兼营行为时，企业一定要分别核算销售额、营业额，最大限度享受税收优惠政策。
3.4 混合销售行为下的运输劳务筹划
当食用植物油加工企业发生运输业务时，可以运用运费扣税平衡点法予以确定。当可抵扣物耗金额占运费的比重R>23.53%时，自营车辆运输税负较轻；当R<23.53%时，外购独立运输公司运输劳务税负较轻，此时食用植物油加工企业可以将自营车辆“独立”出来成立运输公司。当然设立运输公司必须考虑其运营成本。是否成立运输公司，要根据运输业务量特别是企业内部运输业务所产生的节税效益是否可以维持运输公司的整体运营成本。
3.5 运用代垫运费的方式税收筹划
符合增值税税法精神的个别代垫费用不算作价外费用，因此可不计入销售额内，不用缴纳增值税，企业可以利用费用性质转嫁的原理，实施增值税税收筹划。食用植物油企业在销售货物时，可以通过与购货企业按照产品正常价格签订销售合同和代办运输合同的方式，降低企业增值税负担；如果存在代垫运费情形，一定要严格按照要求开具发票并完成发票传递。
3.6 代销方式选择的税收筹划
食用植物油加工企业的代销通常有收取手续费、视同买断两种方式，两种方式下税务处理各不相同。就销货方而言，视同买断的方式较好，但此时受托方要同时缴纳增值税和营业税，实际税负增加。在这种利益博弈下，委托方如何将节约的税款与受托方进行分配十分重要。如果委托方能将节约的相关税款用于弥补受托方增加的税款甚至全部让利于受托方，将有助于双方共同选择视同买断的方式开展合作。
3.7 通过改变可抵扣税额进行税收筹划
3.7.1 扩大期末采购量，递延纳税
若食用植物油加工企业在纳税期末仍有大量的周转资金，可以通过大量购进原材料的方式获得增加当期可抵扣进项税额。具体操作为提高买价并以其他方式补偿对方以扩大可抵扣进项税额；在企业购进农产品时，若普通发票价格和取得增值税专用发票价税合计金额相同，首选普通发票。 3.7.2 存货损失的处理方法筹划
根据增值税相关政策，只有企业发生因管理不善导致的货物被盗、丢失、货物发霉变质等非正常损失情况时才可按实际发生的损失转出损失部分所包含的进项税额。食用植物油加工企业发生非正常损失后，企业往往通过报废或低价贱卖的方式处理。报废需要按照有关程序向当地税务机关进行报批，手续烦琐，需要消耗大量的人力、精力；低价贱卖会有收入实现，因此会产生销项税额，此时企业只需按照实际情况将发生的非正常损失部分对应的进项税额转出即可，操作方便，涉税综合成本相对较低，是企业首选。
3.7.3 购进固定资产增加进项税额抵扣额
食用植物油加工可以在经营业绩允许的情况下，通过分批购置或更新固定资产的方式进行税收筹划。通过增加固定资产进项税额抵扣额，既降低了当期应交增值税税额又同时为企业的发展奠定了坚实的物质基础。企业在购入固定资产时，可在满足固定资产功能需求的前提下，通过对比供应商的身份、固定资产自身新旧性质等进行纳税筹划。通常增值税小规模纳税人因不具备增值税抵扣资格，在购买固定资产时只需比对选择含税价格较低、质量符合要求的固定资产即可。而增值税一般纳税人在购入固定资产时，其所包含的进项税额可以抵扣，因此可综合考虑固定资产的质量、运输成本、售后服务等因素，运用现金流量无差别平衡点法，选择使企业现金流出量最小的方式购买。
3.8 纳税义务发生时间的税收筹划
3.8.1 充分利用赊销和分期收款方式进行纳税筹划
食用植物油加工企业若预计到货款能够当月顺利收回，则可采取直接收款方式销售；若预计到货款当月不能收回或不能完全收回，但货款回收时间可以确定时可以考虑赊销方式或分期收款方式来进行结算。在实务操作中可以通过在购销双方签订的书面合同中约定收款日期的方式来实现销售方式的税收筹划。
3.8.2 利用委托代销方式销售货物进行纳税筹划
当购货企业要求销售货物后再付款，并且付款时间无法提前预知时，销售企业可考虑采用委托代销方式销售货物，按照税法要求以实际收到的货款、代销清单分期计算销项税额，以实现延期纳税。
3.9 延迟进项税额认证、抵扣时间的税收筹划
增值税是一种流转税，我国采取凭票抵扣的方式核定应缴税额，合法的增值税扣税凭证可按照要求在180天之内进行税务认证，认证通过后方可进行税额抵扣。实务操作中，如果食用植物油加工企业在其生产经营过程中存在兼营不得抵扣的应税项目，该部分不得抵扣的进项税额无法准确划分，且企业各月收入不均衡，此时可充分利用180天的增值税认证、抵扣期限，找准最佳时间点，提前做好税收筹划并将有助于降低企业总体税负。
3.10 税收优惠政策的综合运用
根据目前国家对涉农企业的税收扶持政策，食用植物油加工企业可以建设自己的油料作物种植农场。若将农场独立出来成为独立核算的法人，企业以平价从农场采购可以获得13%的进项税额抵扣，农场可以免缴增值税。企业也可将农场作为育种基地，成立农民专业合作社性质的子公司，将农场的育种卖给农户，再从农民专业合作社收购原材料。这样企业通过子公司不仅获得了稳定的原材料来源，从源头上保证了原材料质量，而且子公司在原材料生产环节免缴增值税，食用植物油加工企业采购的原材料可以进项税额抵扣，通过集团化运作确保集团效益最大化。
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