我国注册会计师业务结构优化
中图分类号：
F24
文献标识码：A
文章编号：16723198（2015）11008103
1引言
我国注册会计师制度自1980年恢复重建以来，伴随着我国经济稳健发展，经历了从缩小到繁荣，从国内到国际的发展过程。其中审计业务构成了我国事务所收入的主要部分。而同属于垄断竞争型市场的美国审计市场，则开始偏重于咨询，会计服务等非审计业务。我国注册会计师行业过度依赖审计收入，也使得审计市场趋于饱和，低成本之战愈益激烈。相对于美国各种非审计业务的发展，我国的业务发展显得较为被动。如何实现事务所业务结构的合理分配，与新业务的拓展成为我国会计师事务所进一步发展的需求。
中国注册会计师行业发展规划（2011-2015年）提到2015年要实现行业发展结构明显优化，大型事务所做强做大取得重大进展，中小事务所做精做专效果显著等与业务结构密切相关的目标，着力把我国会计师事务所打造成高端服务业的品牌。可以看出，我国业务结构优化的问题被逐渐重视起来。与此同时，2014年注册税务师与注册资产评估师准入水平考试的取消，APEC的圆满召开，我国注册会计师仿佛迎来了新的机遇。
而改善与优化注会业务结构在一定程度上有利于整合事务所资源，优化职业质量。从而促进我国会计师事务所内部结构优化，实现注册会计师行业业务体系的完善。拓展事务所新业务，则有利于增加事务所非审计业务收入，扩大我国会计师事务所市场占有率，提高市场集中率。并且注册会计师事务所作为专家行业，拓展新业务领域，能够为其他产业的发展发挥促进和保障作用。那么我们应该如何抓住机遇，改变现状，化被动为主动，实现我国事务所业务结构优化，成为本文将要探讨的问题。
2我国注册会计师事务所业务结构现状
2.1中国过度依赖审计收入，且审计市场出现过度竞争的情况
国际“四大”长期以非审计业务占收入大头。以英国“四大”为例，包括咨询在内的非审计业务在其总收入中占比2/3左右，这一比例为欧洲范围内最高。相比“四大”，我国本土事务所在非传统业务方面的竞争力相形见绌，但在2010年正式启动实施行业新业务拓展战略以来，差距正不断缩小。中注协于1月20日发布的《中国会计行业服务贸易发展报告》显示，本土事务所在非审计业务拓展的项目种类、收入规模均实现较大改善。2010年12月31日统计数据显示，非审计业务实现收入100.62亿元，占行业总收入由2009年的16%上升到27.81%。
从中我们可以看出，我国会计师事务所非审计业务虽有所增长，但相对国际四大仍有较大差距，依赖于审计业务的现状也没有得到明显改善。由此看出，我国审计业务所占业务收入比重仍然较大，在与国际认可度较高的“四大”竞争时，品牌意识不强，执业质量不高，竞争优势不大。
2.2地域发展不均衡
注册会计师是经济发展到一定程度的产物，事务所的数量也在一定程度上反映了该地区的经济发展状况。该表选取以注册会计师事务所家数为指标，来衡量我国经济布局。我国事务所较多集中于华东、中南和华北地区。其中北京以620家事务所，占据我国首位。而排在第二三位的山东和广东地区，也有500多家。从中我们不难看出，这三个城市在地域，经济上拥有较大的优势。而西南和西北地区事务所数量只占了全国数量的9.67%和5.9%，较之其他地区，数量较少，发展速度相对较慢。沿海地区发展速度快于内地发展速度，东部地区优于西部地区，再加上制度环境的差别，使得我国存在着地域宽广且市场化程度发展不均衡的状况，同时也使得注册会计师对预算资金相关业务拓展不均衡。
2.3市场结构不均衡
对于我国注册会计师行业市场结构分析主要是从事务所规模出发。一个市场总是由各种规模的企业构成，而不同规模企业比例的状态影响着市场的效率。（瞿旭、杨丹）2014年会计师事务所综合评价前百家信息中，我国注册会计师人数超过200人的会计师事务所43家，增加5家。注册会计师人数超过1000名的会计师事务所有5家，增加1家。大中型事务所在前百家中虽占有43%的比例，但中小型事务所仍是市场的主要构成。我国注册会计师市场结构呈现的态势是主要以中小型会计师事务所为主，大中型以及大型会计师事务所所占比例极小。
此外，我国业务收入超过1亿元的会计师事务所有所增加。业务收入超过1亿元的会计师事务所有46家，较上年增加3家。其中，超过5亿元的会计师事务所15家，增加1家；超过10亿元的会计师事务所11家，增加1家；超过20亿元的会计师事务所有6家，增加1家。前百家业务收入占据我国事务所收入的大部分，而剩余的中小型事务所市场份额较小，数量较多，竞争激烈，出现同行间的竞价或者其他一些手段使得事务所收入有所减少的情况。
2.4新业务拓展进度较慢
2.4.1资产评估、工程、税务和司法鉴证四类业务资格临立，归属不清
作为非法定业务，注册会计师行业存在一定劣势。进入壁垒是新进入企业与在位企业竞争过程中所面临的不利因素，即它仅指新进入企业才须承担而在位企业无需承担的（额外的）生产成本。（J.S tigler，1965）我国注册会计师行业在进行资产评估、工程、税务和司法鉴证等业务时，面临着行业壁垒。拥有相关资格才能进行相应的服务，使得注册会计师个人专业化要求提高，事务所人才需求加大，成本增加。而策略大师迈克波特认为的形成壁垒的因素，如规模经济和产品的差异化需求也使得我国事务所在面临其他中介行业的壁垒时，成本的大幅度增加。 2.4.2市场需求引导新业务拓展
Robert Ruekert把“市场导向”定义为一个经营单元：（1）获取和应用来自于顾客的信息。（2）发展满足于顾客需要的战略。（3）实施该战略以对顾客的需要和需求作出反应。事务所发展新业务，面临的顾客主要是企业、政府。而相关企业为获取较大利益，提供虚假信息，使得事务所所需信息质量不能保证。而企业所需的战略则是做大做强，依据市场导向理论，事务所需要发挥作用，给企业提供有利的财务信息。而事务所如果一味的追求市场需求，与其独立性相矛盾，影响注册会计师行业的形象。
3我国事务所业务结构优化的对策及建议
3.1大中小事务所进行分层
（1）大型事务所以审计业务为主要业务，做大做强，打造品牌业务，立足本土市场，实行走出去战略，打开国际市场。在打造主要业务的同时，发展服务业务，重点服务上市公司，大中型企事业单位财务审计鉴证咨询。
（2）中小型事务所致力于发展中小型企事业单位和农村财务公开鉴证咨询服务。我国乡镇企业数量众多，但由于各种问题，企业财务人才匮乏，造成许多资源闲置。如何将闲置资源有效利用？对于相关知识缺乏的基层民众而言，他们缺乏这方面的意识。而中小型事务所可利用自身优势，发展此类业务，如投资咨询、代理记账等等。即避免了与大型事务所的竞争时资源不足的劣势，又为自身增加收入来源。
3.2加强区域合作
以东南沿海较为成熟的事务所带动中西部事务所，实现资源共享，跨区域合作。通过强强联合，战略联盟，形成区域合作网，打造区域型品牌事务所。积极发挥四川的总部金融基地会计服务、云南的服务桥头堡建设、北京的区域战略咨询、山东的安全生产鉴证咨询等业务，带动周边区域发展。这样不仅提高事务所自身竞争力，而且在合伙事务所的帮助下，事务所可以更快更全面的了解合伙事务所所属地区的各种状况，适时抓住东盟自由化，APEC区域经济一体化的机遇，因地制宜，以点带面，立足于区域品牌业务，走向国际化市场。
3.3我国事务所要实施差异化战略，紧贴需求，找准定位
然后根据自身拥有资源，找准定位，形成自身独特业务（国富浩华刘鹏博士）以差异化战略，打造事务所市场竞争优势。事务所应了解掌握市场需求，利用自身可实现资源，积极开拓新业务。如发展网上鉴证业务，节能减排等创新行业的验资、咨询服务业务，推动创新、电商等行业的规范发展。也可发展针对政府，医院、高校等事业型单位的服务业务，促进财务的透明化，规范化，更好的为社会民众服务。中小型事务所可发展农村相关咨询服务，集中农村闲散资金，促进农村相关行业的发展。
3.4积极开拓新业务，提高市场竞争力
（1）大型事务所应该做到王军副部长提出的“五化”市场战略：市场化运作模式，品牌化营销理念，产业化经营方式，国际化战略思维，信息化技术支撑。
（2）中小型事务所具有数量大，规模小和种类多的特点，可以创新服务技术，开拓网上鉴证业务，代理理财，司法鉴定等业务，突出服务特色，重在做精做专，成为服务于中小企事业单位和广大农村的主体力量。
3.5打破行业壁垒，整合中介行业资源，建立强大的数据共享资源
注册税务师和注册资产评估师的准入考试向水平类考试转变，意味着两者的体系逐渐向成熟发展。而整合连同注册会计师行业在内的中介行业也变得可行起来。以协会为纽带，拉动三师合一，实现共赢。
3.6提高自身信誉和职业人员职业素养
良好的信誉是一个事务所生存和发展的主要因素。如何建立良好的业内声誉是每一个会计师事务所都面临的难题。事务所需保证了高质量的职业素养和职业质量，即在执行业务时须保持高度的独立性，客观性，公正性。这无疑是对职业人员素养提出高度要求。
4结论
随着我国经济的快速发展，注册会计师行业作为经济警察的角色，越来越被社会所需要。但由于行业体系的不完善，业务过度集中于审计等基础业务，从而导致市场过度竞争和相对饱和，国内各位学者也开始对业务结构优化思考起来。针对市场的有限性，作为业务结构优化主体的事务所，要发挥主观能动性，积极开拓新业务，根据自身资源，打造品牌业务，拥有联合兼并的意识，通过强强联合，立足于本土市场，努力开拓国外市场。大中小型事务所，业务结构各有侧重，构建梯形发展模式，共同发展。而会计师事务所协会要掌握大环境，推动事务所创新业务的发展，引导事务所向做大做强，做精做专转变，形成一批具有代表性的大型事务所，立足国内，走出国际。但在行业壁垒，市场需求导向日益重要，中介行业业务交叉多，我国注册会计师如何寻找到适合自己发展的业务结构成为我们应该思考的问题。因此，如何发挥我国经济稳健发展的优势，利用市场需求导向和政府政策发展新业务，成为需要我们继续研究的方向。
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