浅谈上市保险公司会计信息披露问题
中图分类号：F271 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）14-0250-02
（一）基本概念
保险公司会计信息披露是指保险公司通过向信息需求者公布企业财务状况、经营成果或者现金流量等信息的过程。我国保监会对保险公司会计信息披露质量的要求是完整、准确和及时。广义的信息披露既包括公司的信息披露，也包括全国中小企业股份转让系统上全国股转系统公司、主办券商等主体的信息披露。狭义的信息披露仅指挂牌公司通过公告书、公开转让说明书、持续披露的年报、半年报、临时报告等向信息需求者发布的信息。
（二）保险业会计信息披露内容
保险业会计信息披露的内容主要体现在财务报表、财务报表附注、审计报告的主要审计意见及其他内容，具体包含：
1.财务报表：资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
2.财务报表附注：财务报表的编制基础，重要会计政策和会计公估的说明，重要会计政策和会计估计变更的说明，或有事项、资产负债表日后事项和表外业务的说明，对公司财务状况有重大影响的再保险安排情况，企业合并、分立说明，以及财务报表中重要项目的明细。
3.审计报告的主要审计意见：审计意见中存在的解释性说明、保留意见、拒绝表示意见或者否定意见的，保险公司还应当就此作出说明。
4.其他内容：偿付能力、敏感性分析等。
二、上市保险公司会计信息披露存在的问题
（一）披露不够充分完整
长期以来我国保险业信息披露的内容过于简单，通常只停留在会计报表的3张主表，过分强调财务信息，非财务信息披露随意性较强。事实上对报表使用者而言，制定出经济决策既需要财务信息作为依据，也需要非财务信息的支持，有些情况下，非财务信息甚至比财务信息更为重要。非财务信息中包含了预测性信息（如市场份额预测、现金流预测、销售预测、利润预测等）、保险业发展景气指数、有关保险产品的信息（如保单条款、费率、功能、销售渠道等）、与客户关系信息等（如 13 个月保单继续率、退保率、赔付率等），这些都是对保险公司的财务报表使用者而言非常重要的决策信息，但在上市保险公司年报中却几乎找不到这些信息。
（二）披露可靠性较低
从报表层面来看，上市保险公司的会计信息披露存在“删繁就简”或“报喜不报忧”的情况。2011―2014 年，财政部连续4年组织驻各地财政检查专员办事处对部分保险公司、证券公司和银行等金融企业会计信息质量进行检查。从对会计信息检查结果来看，被查的保险公司虽然有健全的财务管理制度和内部控制制度，但制度执行不力，因违规经营而导致的会计信息失真问题突出。其中，在 2011 年的年度会计信息质量检查结果中，上市保险公司下属子公司存在以没有真实业务背景的票据报销费用及没有为员工代扣代缴个人所得税等问题，存在推迟确认保费收入及提前确认手续费支出等问题；中国太保广东分公司存在少计其他收入、成本费用核算不实、表外列支职工工资支出、将直销业务作为保险中介业务以套取代理手续费等多项财务问题，其财务报告的真实性和可靠性值得商榷。
（三）决策无关信息披露多相关性不足
目前，我国上市保险公司普遍存在会计信息披露的相关性不足，对没有必要过多披露的决策无关信息披露太多，而对于应该重点披露的信息却是蜻蜓点水、点到为止，如此避重就轻，导致年报内容庞杂繁冗，但有价值的信息较少。主要表现在一些表外非财务信息方面，比如保险公司对公司的发展历史、所获荣誉、社会责任等大书特书，相比之下，许多信息使用者关心的信息如偿付能力信息、内部控制情况信息等却只有寥寥数语，甚至完全空白，对于公司前瞻性信息的披露则多为空话套话，数年不变，陈旧滞后，毫无价值。
（四）关键信息披露不够
目前保险公司对于分红保险、投资连结产品、万能保险等新型投资保险产品实行的是单独建账、单独管理的办法。具体操作情况是：保险公司在银行或者其他投资机构为投资账户单独设置资金账户投资，并保证所投资金没有和保险公司管理的其他险种资金或其他资金相混合，处于单独运作状态，并且各投资账户也是单独运作的；保险公司独立核算这些账户资金的财务状况及投资损益情况，并且，保险公司不向投保人保证投资的收益情况，即风险完全由投保人承担（万能保险除外，其可以向投保人保证一定收益率，风险由保险公司和投保人共同承担）。可见这些新型投资保险产品的运作需要比普通保险对透明度的要求更高，也对其信息披露提出了更高的要求。然而，从上市保险公司披露情况来看，很难找到有关独立账户信息的只言片语，也找不到关于投资项目的损益变动情况等任何相关信息，这就很难满足财务报告使用者尤其是这些新型投资保险产品投保人对决策有用的信息需求。
三、完善上市保险公司会计信息披露的对策
（一）制定一套专门针对保险企业的详尽的会计信息披露制度 美国 FASB 自 1982 年发布专门针对保险企业的一般公认准则第 60 号财务会计准则《保险企业会计核算与财务报告》以来，大大推动了保险会计的发展。虽然我国《企业会计准则》第 25 号和第 26 号在一定程度上借鉴了该准则，在《应用指南》中也有保险公司财务报表的格式规范要求，但对会计报表附注的说明事项基本上还是参考商业银行的披露要求，远没有形成自己的一套完整的从核算到计量到信息披露的体系。如果能由财政部牵头，会计准则委员会及保监会等相关部门组织相关专家学者，整合国外先进经验与国内具体情况，为保险公司制定出台一套完整的准则，则势必能更加规范我国保险公司会计信息的披露，使得保险公司获得更好的发展前景。该披露制度要充分考虑保险业的行业特殊性和保险公司在实践过程中的可操作性，更加贴近保险公司的实际情况，而不是与其他行业混为一谈，一味去迎合其他行业的行业标准。
（二）增加对独立账户的披露内容的规范
随着投资型保险产品市场份额的不断扩大，对其信息披露的要求也在不断提高。由于保险公司对这些新型保险产品（如分红保险、投资连接产品、万能保险、年金合同、变额寿险合同等）所收取的保费实行独立管理，以满足保监会制定的规范中对投资对象、经营策略、成本归集、收益分配方面的特别规定，但仍不足以满足保单持有人的需要。因此，应当完善独立账户披露内容的准则和规范，单独披露独立账户相关的资产负债表和利润表，将有利于保单持有人正确评估其保单权益，合理做出投资决策。
（三）规范非财务信息的披露
目前我国上市保险公司非财务信息披露非常不规范，详略失当，随意性强，主要原因在于规则的缺失。因此，对非财务信息披露的要求应明确写进相应的规范中。例如，增加市场份额预测、销售预测、现金流预测和利润预测等预测性信息，保单条款、功能、费率、销售渠道等保险产品信息，保单继续率、退保率、赔付率等与客户关系信息，以及风险控制执行情况信息的披露。同时，还要细化偿付能力信息的披露规范，比如必须披露实际资产、实际负债、实际偿付能力等信息；当实际偿付能力不高或实际提存数与法定提存数存在较大差异时，应该将形成该差异的原因以及用于提高偿付能力的措施披露出来。对于各项准备金的提取而言，仅披露采用的精算假设也远远不够，因为精算假设都是估计值，但其细微调整将会对保险公司的财务状况和经营成果带来巨大的影响，因此也有必要对这些精算假设做出敏感性分析并予以披露。
（四）完善行政监管体制
我国上市保险公司的行政监管机构为保监会、证监会和财政部，呈现多头管理，造成管理效率低下等诸多负面影响。因此，要想提高行政监管效率，形成有效的监管格局，必须要理顺体制。应该加强上述行政监管机构之间的信息共享和协调合作。随着网络信息技术的飞速发展，信息共享的情报网和基本信息数据库已应用于许多政府行政机构，在保险行业的监管部门中推行已完全有可能。信息共享情报网主要收集各级监管部门的内部信息以及社会监督的信息补充，形成覆盖全社会的保险行业监管信息情报网，使监管部门能随时地、全面地掌握各类监管信息；基本信息数据库则主要收集各保险公司基本情况和提交给各监管部门的报告、文件、报表等资料，以及各年度重大事件及其发展处理情况等所有有关保险公司的信息，为监管部门做出相应决策提供资料支持。通过这“一网一库”的保险业信息共享合作平台，既能增加信息收集的广度及深度，又能提高信息的传递效率，减少监管成本，达到整体提高监管效率的目的。不同行政监管部门之间要紧密加强交流合作，理清各自的权责范围，避免出现权责不对等、权力交叠和监管漏洞等现象，减少监管的摩擦成本，合理分配监管力量，提高监管整体效率。
（五）提高保险公司自身的内控水平
改善保险公司内部控制情况，及时就上市保险公司内部监督制度及处罚制度进行调整，真正落实内部控制部门的独立性要求和权威性建设，并逐步完善保险公司内部控制体系。公司的年度财务报告中要披露其内部控制情况，管理层要在该报告中披露对公司本年度内部控制执行情况及效率的评价，并对其有效性做出讨论，且该讨论必须包括内部控制制度是否包含重大缺陷。管理层对内部风险控制的评价报告应由注册会计师出具审计意见。
