出口企业内部控制制度初探
中图分类号：F271 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）14-0262-03
随着经济全球一体化加速和世界市场经济一体化进程的加快，国际贸易飞速发展。但是在2008年，受美国金融危机的影响，和2009年发生的欧债危机的持续蔓延引发的全球经济危机、金融危机所导致的全球市场需求萎缩的影响，加之西方国家贸易保护主义盛行、全球经济形势不断复杂多变，出口企业面临着更多严峻考验。我国在2008年和2010年五部委先后发布了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》。该基本规范以及配套指引标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成，为企业加强财务管理提供了明确、具体的指引。在这种复杂的环境形势下，只有加强企业自身内部控制制度建设，提高企业核心竞争力，才能解决企业面临的问题，保证企业在市场中立于不败之地。
一、出口企业面临的风险
出口企业是以国外市场为主，对本国以外的其他国家销售货物的企业。因此出口企业所面临的风险较之国内企业具有其特殊性，如国际经济环境的变化对于出口企业影响较大，进口国所在地的经济政策对出口企业的准入具有较大影响等。目前我国出口企业的业务模式主要有以下6种风险。
（一）政策风险
反倾销是各贸易国的主要保护手段，而我国依然成为反倾销的最大受害国和主要目标。各进口国采取征收倾销税保护本国产业，使得部分出口企业对外贸易出口额大幅减少，造成企业经营陷入困境。
（二）汇率风险
从2005年我国汇率改革启动之后，汇率的变动及其带来的风险是出口企业不得不面对的风险之一。在合同结算条款中一般约定为美元结算，随着我国人民币汇率的不断升值，造成的预期收益降低甚至亏损。增加了出口货物的生产成本，从而也造成了利润的降低。
（三）客户信用风险
客户的信用在合同履行过程中是非常重要的。特别是出口企业，对于客户的资信调查和国内相比又有不少的难度。再加上不同国家所经常使用的结算方式都给出口企业增加了风险。结算方式包括信用证结算（L/C）、汇付（T/T）、托收（D/P，D/A）以及赊销（O/A）。对于新客户以及国内经济环境不景气的国家的客户采用托收和赊销的结算方式都是非常被动的，承担了非常大的风险。
（四）供应商信用风险
出口企业大都是接到国外客户下达的订单之后，根据客户的要求再从国内供应商进行采购货物或者原材料进行后加工。由于供应商的原因造成出口货物质量不合格、延迟交期等事件时常发生。供应商的不良行为直接影响到出口企业对于国外客户的合同的履行情况。
（五）应收账款风险
当今，国际市场竞争日趋激烈，出口企业为加大市场占有份额，很多采取赊销方式出货，这种结算方式大大增加了企业应收账款余额。应收账款是企业资产中最重要的组成部分，货款能否尽快回收，是企业发展的重要影响因素。不利于出口企业的贸易结算方式，增加了应收账款收回的风险。
（六）出口退税风险
在国际贸易中，出口退税是对我国报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税；同时，我国根据对外贸易的变化随时调整出口退税的政策。它是我国鼓励企业出口货物的一种税收优惠措施。然而，是否能正确解读相关出口退税的相关政策，关系到企业是否能够节约成本，防范出口退税风险。
二、我国出口企业内部控制制度的缺陷分析
出口企业不但要面对日益复杂的国内环境，还要面对风云变幻的国外环境，风险一直贯穿在经营活动之中。企业的管理者由于对内控认识不到位，缺乏对内控制度的了解，致使内部控制制度如同虚设，起不到有效降低企业风险的作用。我国出口企业内部控制制度的缺陷主要有以下五个方面。
（一）内部控制意识薄弱
我国出口企业对内部控制的重要性认识不够，很多企业的管理人员对内部控制理论不了解，导致很多企业根本没有建立内部控制制度。或者很多出口企业建立了内部控制制度，但是如同虚设，没有形成良好的内部控制环境。
（二）组织结构不完善
我国出口企业普遍规模较小，由于人员与成本的限制，很多公司都是一人多岗，很难形成不相容岗位分离制度，起不到应有的控制作用。很多企业也没有建立风险管理部门或者审计部门，监督内部控制活动在企业中发挥的作用。
（三）业务流程控制失效
出口业务流程多、程序复杂，会加大企业内部控制的难度。业务部门贯穿整个出口业务流程之中，占有非常重要的地位。一些企业对于为企业创造盈利大并且贡献多得部门会特别优待，一些制度对于他们来说如同虚设，起不到应有的控制监督作用，增加企业经营风险。
（四）风险管理滞后
出口企业业务的特殊性使得企业的经营风险远远高于内销业务。我国很多出口企业缺少有效的风险管理。风险决策机制落后，并且伴随着严重的主观随意性，缺乏有效的风险防范措施，由此给自身的出口业务带来了本可避免的风险损失。
（五）信息沟通不畅
出口企业在生产经营过程中，需要内部各个部门的相互配合，然而内部控制制度的不健全导致企业应该全员共享的信息分布散落，无法得到有效的整合与管理，进而影响信息在出口企业内控工作中的实施效果。
三、出口企业内部控制制度改进措施 （一）加强企业内部控制意识
1.提高规章制度的执行力。企业应根据国家相关法律法规和企业章程，建立规范的公司规章制度和议事规则，形成科学有效的职责分工和制衡机制，明确决策、执行、监督等方面的职责权限。在实际执行这些规章规则时，根据国家法律法规的变化和企业自身情况的变化及时进行更新和修订，确保规章制度的适用性。提高公司领导层的内部控制意识，不仅可以对公司的内部控制制度执行起到带头的作用，还对公司规章制度的实行有着重要的影响作用。
2.加强人力资源管理。出口企业优秀的外贸业务员会给企业带来很多的经济利益，然而业务员需要有较高的专业水平：有流利的外语沟通能力、较高的外贸谈判能力，能够熟练掌握国际贸易的相关知识和熟悉出口业务的整个流程制度。企业要做好人才的招聘以及后续的培训和职业规划，而且还要完善奖惩激励机制，全面提升员工的素质，推动内部控制有效实施。
3.加强企业文化建设。公司的企业文化是在经营管理过程中形成的影响企业内部环境和内部控制效力的精神、意识和理念。有着积极向上的价值观和社会责任感，高度的亲和力、凝聚力，开拓创新，诚实守信和团队协作的精神的企业，是每一个员工所期望的。在一个员工所满意的公司里工作，不仅可以提高员工的工作效率增而且还能增加全体员工执行内部控制制度的自觉性。
（二）完善组织结构制度的建立
结合出口企业的特点，建立适合出口企业的组织结构模式。从出口企业内部控制特殊性出发，分别设立信用管理、单证管理、内部审计等组织机构。
1.建立信用管理部门。客户的信用和供应商的信用对于出口企业有着重要的作用。我国出口企业对于客户和供应商的信用管理大都依赖于销售部门和财务部门，甚至仅仅只依赖于销售部门，这是不切实际的。建立独立的信用部门不但可以追讨应收账款等货款，而且还可以分清风险责任，抑制企业应收账款的拖欠。
2.建立单证管理部门。企业应该把单证管理和业务部门分开，很多企业业务员直接执行单证员的职责。应减少因为职责不明，流程不畅，传递单据不及时，报关报检不严等产生的一系列问题，从而减少出口贸易所带来的风险。
3.内部审计部门。企业应建立独立于其他部门的内部审计部门，不要认为内部审计是注册会计师的职责，要切实做好内部控制制度的评审工作，以及对各部门内部控制执行情况进行评审，并且提出相应的意见和解决方案，全面提升企业内部控制的实施。
（三）进行全面的风险评估
出口业务是高风险的经济活动，在不可避免地会遇到国内外的政策、市场、资金、汇率等一系列风险。随着国内外经济环境的日益复杂化和市场竞争的日益激烈，出口企业面临的风险不断提高。出口企业必须树立全面风险控制意识，充分考虑各方面的风险，进行全面的风险评估，针对每个风险点，都要建立有效的风险管理体系，通过风险预警、风险评估、风险应对等措施，对企业面临的所有风险进行全面防范和控制。
（四）设计有效的控制活动
控制活动在企业内部控制中处于核心地位，是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内的一系列活动，它是实现管理职能的主要手段。出口企业应建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制，对可能发生的重大风险或突发事件，制订应急预案，明确责任人，规范处置程序，以确保可能发生的重大风险和突发事件得到及时妥善处理。
1.不相容职务分离控制。出口企业要全面系统地分析、梳理各个业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各负其责、各司其职和相互制约的工作机制。在每个业务环节都要经过两个或两个以上的部门或者人员共同处理，使每个人或者部门的工作必须和其他个人或者部门的工作相互联系、相互沟通，并且起到监督和制约的作用。
2.授权审批控制。一个完善的内部控制制度必须建立一个严密的授权与审批管理制度，与其他的内部控制措施综合运用，让风险控制在可承受的范围之内。出口企业要明确各岗位办理业务和事项的权限范围、相应责任和审批程序进行授权，规范授权范围和权限，提高权限的透明度，加强对权限形式监督与管理。
3.绩效考核控制。出口企业要建立和实施绩效考评制度，科学地设置考评指标，对企业员工的业绩进行定期考核和客观评价，并将考评结果作为员工薪酬以及职位晋升、评选、降级、调岗和辞退的依据。
（五）加强业务流程控制
出口业务流程大致包括，客户询盘，报价，签订合同，确定收款结算方式，给工厂下订货单，生产大货，验货，商检，托运，报关出口，收汇核销，以及申报出口退税等环节。其中任何一个环节出现疏忽都会影响整个出口业务。出口企业要明确规定每一个流程的责任部门、工作职责及各个环节之间的协调等事项，保证交易顺利进行；摆脱各个职责部门相互推诿责任，使交易处在严格的控制之下。
（六）强化风险控制
1.汇率风险控制。出口企业可以尽可能多地采用人民币结算，把汇率风险转移给进口商，这样可以规避汇率变动所带来的风险。另外，企业可以选择外汇金融避险工具。国内许多家商业银行都发行外汇金融衍生工具，可以帮助企业降低汇率产生的风险。在人民币升值的大背景下，如果以美元作为结算工具，出口企业应尽快收回货款，以实现最大的结汇收入。出口企业还可以增加高利润高附加值的产品出口份额，调整出口商品的结构，减少汇兑损失。
2.客户信用风险控制。出口企业一定要对客户资信进行全面调查，根据客户的信用等级确定合同的结算和贸易方式，结算方式包括信用证结算（L/C）、汇付（T/T）、托收（D/P，D/A）以及赊销（O/A）。在第一次交易时要对客户的信用进行评估之外，还要在客户要求改变交易方式、订单出现异常和客户经营状况发生异常时都进行评估，以控制企业风险。
3.供应商信用风险控制。企业要按照公平公正的竞争原则合理选择供应商，供应商的信用等级、生产能力和管理水平对于出口业务的展开具有重要作用。对于新合作的供应商，出口企业一定要进行实地考察；对已经合作的供应商要进行跟踪考察，进行评审，防范业务风险。 4.合同审批风险控制。在签订合同时，通过对客户的资信调查，确定采用的收汇和贸易方式；对合同的各项条款要与法律部门和财务部门共同审阅。不同金额的订单都要经过部门经理或者分管领导的审批，禁止越权审批。要做到所有签订合同的行为都在公司的监督控制之下，在制度上规范签订合同的行为。
5.应收账款风险控制。企业应建立一套完整的应收账款管理机制，并且制定科学有效的应收账款考核机制和应收账款的催收制度，同时可以通过信用保险业务来转移企业风险，保障企业财产安全。
6.出口退税风险控制。要设立专岗专人负责出口退税工作，加强对增值税发票和报关单据等单证的管理，防范虚假增值税发票导致不能退税以及罚款的风险。
（七）建立信息系统
企业要及时、准确地收集和传递与公司生产经营管理相关的信息，确保信息在企业内部和外部之间进行有效的沟通；建立信息与沟通制度，促进内部控制的有效运行。企业可以建立ERP系统。ERP系统是可以实现对生产、销售、财务、客户等流程的控制以及资源共享的决策管理平台，可以提高企业内部管理的有效性和准确性，不但可以降低成本，而且还可以带来巨大的盈利能力，实现企业资源共享和优化配置。
总之，出口企业的竞争力离不开内部控制，出口企业想要在激烈的市场竞争中求得稳健快速的发展，就需要不断完善内部控制制度，这样才能保证企业的可持续发展。每一家企业都有自己独特的经营管理方式，企业的内部控制没有固定的模式。只有根据自身的战略目标和经营现状制定的符合企业实际情况的内部控制制度，而且是随着企业内外部经济环境的变化而持续改进、不断完善的内部控制，才是成功的内部控制制度。
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