浅析企业应收账款的管理与控制
随着市场经济的不断发展，赊销在企业销售中的地位越来越重要，但是许多企业因为盲目赊销，其应收账款居高不下，呆账和坏账比例逐年升高，利润下降，甚至连年亏损、经营难以维继，最终被迫破产或被重组。本文主要是对企业如何加强应收账款管理提出建议，以有益于企业利润目标实现和降低企业风险。
一、企业应收账款的成本和风险
要想做好企业应收账款管理，首先要充分认识到应收账款对企业带来的成本和风险：
（一）增加企业成本
应收账款成本的主要内容包括：机会成本、管理成本、坏账成本。机会成本，即因资金投放在应收账款上而丧失的其他收入。这一成本的大小通常与企业维持赊销业务所需要的资金数量（即应收账款投资额）、资金成本率有关。管理成本是指企业对应收账款进行管理所发生的费用支出。主要包括对客户的资信调查费用、应收账款账簿记录费用、催收账款所发生的费用以及其他用于应收账款的管理费用。坏账成本，即因应收账款无法收回而给企业带来的损失。
（二）增加企业风险
应收账款的本质是一项债权，如果债权长期得不到实现会导致一系列的问题：一是降低企业的资金使用效率。赊销销售收入并未产生现金流入，但企业却需为其缴纳销售税金及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入，企业还需垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫付款项将占用了流动资金，必将影响企业资金的周转。二是过多的应收账款数额夸大了企业经营成果。发生的当期赊销全部记入当期收入，意味着企业的帐上利润的增加并不表示能如期实现现金流入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险。
二、企业应收账款问题产生的原因
企业应收账款居高不下、坏账损失不断加大的原因，可以从外部环境和企业自身两方面来分析：
（一）外部市场环境
一是我国的社会资信评估薄弱，社会信用体系不完备，缺乏规范的管理程序，从而造成企业难以获取客户全面的信用评估资料，而违反商业信用的法律成本低也使得企业经营风险增加；二是企业面临越来越激烈的市场竞争，导致与大客户在供求关系方面出现越来越大的失衡，信用政策、催收工作往往受制于大客户，即“客大欺店”的现象也是普遍存在的。
（二）企业自身原因
一是企业对应收账款的管理意识比较薄弱，对债权资产的风险性认识不够，认为企业只要从财务的角度实现了收入，即大功告成。
二是企业应收账款管理制度不健全、执行不到位。例如，无规范的授信制度、应收账款管理职责划分不清、应收账款催收流程不清、考核不全面、奖惩力度不足等。另外，即使有健全的制度，如果对制度执行不到位，也会导致在客户欠款隐患排查、预警机制、问题客户及时处理和果断性、法制意识与管理方面，存在缺失，造成追收被动，措施时效性不够，产生损失。
三是客户分析和管理不到位或不科学。对于不同的客户，企业对其的信任程度、管理投入、分析维护、催收政策也应有所差别。良好的客户分析和管理将会有助于降低企业管理成本和减少信用风险。
四是会计核算不细致，对账不及时。应收账款管理的基础是公司对各客户欠款金额的准确核算，但是由于会计人员核算不细致或错误，以及与客户对账不及时，都有可能造成欠款核算不清，缺乏追讨依据等问题。
五是催收及时性和手段还显欠缺。企业在面对问题客户时，由于受到绩效压力，可能会出现催收犹豫不决，从而贻误了催收时机；在催收手段上，除了电话、信件、诉讼等办法，也缺少其他有效的手段。
三、企业应收账款管理办法
应收账款作为一种重要资产，应当贯彻管理控制理念，按照管理控制程序进行管理；企业应以信用风险为导向，建立涵盖事前、事中和事后三个方面的应收账款全程管理思路。
（一）事前管理
一是建立一套完整的客户信用和应收账款管理办法，对管理组织及职责、客户信用管理、客户跟踪和评估、期内和超期应收账款管理、奖惩等做出明确和操作性强的办法和流程。
二是制定企业科学的信用政策。合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来，考虑三者的综合变化对销售额、应收账款机会成本、坏账成本和收账成本的影响，结合公司的销售规模、盈利能力、市场份额及发展战略进行统一考虑。
三是建立客户档案、做好资信调查。企业应当深入细致地做好客户的资信调查，收集客户的企业性质、法定代表人、注册资金、财务状况、经营规模、信誉等资料，建立客户档案，为信用评价提供相对完整和科学的依据，企业应根据客户的品质、能力、资本、抵押、条件和连续性等标准，采用定性分析和定量分析进行客户信用评定，根据客户信用评定结果，划分客户等级，采用不同信用政策。
（二）事中管理
一是规范应收账款核算、加强应收账款分析报告、建立与客户对账机制。企业应按赊销客户名称进行明细核算，定期统计报告客户的赊销金额、账龄及增减变动情况，同时计算账款回收期、账龄结构、逾期账款率、坏账率等指标，以及时反映出公司赊销总情况和蕴藏风险。其次，企业还应定期向客户寄送对账单，并应由双方确认无误签章，作为有效的对账依据，如发生差错应及时处理。
二是建立风险预警指标体系5。企业可以结合自身情况，建立以总量指标、比重指标和系数指标为一体的指标体系。总量指标如最高信用额、最长信用期；比重指标如应收账款占流动资产、营业收入的比重，应收账款各账龄的比重；系数指标如应收账款周转率、回收率等。一旦这些指标超出制定的数额，就应当做出警示，采取相应的办法。
三是持续跟踪客户的资信情况。从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，应持续对客户的经营情况、付款情况进行动态跟踪、监督，并及时调整客户的资信等级，相应调整授信登记和催收政策。
四是提供不同的收款方式来替代赊销方式，减少应收账款。例如给予客户销售折让，企业可根据自身和客户特点，按照不同的付款期，给予不同比例的销售折让，以激励客户早日付款；采用商业票据结算方式更有利于维护债权人的利益，并对债权人的贴现提供了便利，尤其以银行承兑汇票更为上策。
（三）事后管理
一是制定科学的收账方法和清欠策略。企业针对不同客户的欠款以及欠款时间长短，应采取不同的收款方法，制定出经济、可行和多样的收款策略。如电话、邮件、上门等方式。
二是利用法律手段，捍卫企业利益。一旦催讨的一切手段都难以奏效时，要及时与公司法律顾问商议对策，发挥律师的专业指导作用，直至提出诉讼。
三是充分利用应收账款进行再融资。应收账款可以通过抵借或让售获得资金，用于生产的再循环，加速企业资金周转，但一定要注意效益大于成本的原则。
四、结语
综上所述，应收账款是企业资产的重要组成部分，它的管理是否完善直接影响着企业的发展。因此，企业要通过对应收账款的事前、事中和事后的管理，努力预防和控制应收账款的攀升，减少应收账款的资金占用，对于逾期应收账款要加大催收力度，最大限度地降低企业的应收账款损失，增强企业竞争力。
