试论我国注册会计师职业道德建设
随着绿大地、紫金药业等一系列财务造假案件的发生，注册会计师职业道德问题越来越引起社会各界的广泛关注。注册会计师作为“经济警察”，肩负着为投资者监督企业财务信息的责任，但是个别注册会计师同被审计单位串通、合谋进行财务造假的行为，不仅影响了整个注册会计师行业的健康发展，也对严重阻碍了社会经济的有序发展。
一、注册会计师职业道德内涵
注册会计师一种专业性较强的职业，其自身所遵循的道德规范，相较于一般会计从业人员的会计职业道德有所区别，主要体现在于：一是规范主体不同，会计职业道德的规范主体是一般会计人员，主要以会计核算为主要工作内容，而注册会计师的规范主体是注册会计师，主要以审计等相关业务为主。二是服务主体不同，会计职业道德的服务主体是雇佣会计人员的企业、政府以及其他组织，而注册会计师职业道德服务的主体则是现实或潜在利益的社会公众。
由此，我们可以归纳出，注册会计师职业道德是服务于相关利益社会公众，对注册会计师审计执业过程进行约束的行为规范，具体包括：职业品德、职业纪律、职业责任、专业胜任能力等方面行为标准。
二、我国注册会计师职业道德现状
虽然我国在2010年正式实施了《中国注册会计师职业道德守则》，但是在执行过程中仍然存在诸多问题，制约着整个注册会计师队伍的健康发展。
首先，注册会计师职业道德意识薄弱。注册会计师作为监督企业经济运行的监督者，不仅需要过硬的专业胜任能力，更需要具备良好的责任意识。但是，个别注册会计师在审计过程中，面对被审计单位的诱惑，往往不顾社会公众利益，同被审计单位合谋、串通，对被审计单位的虚假财务行为视而不见，并帮助其伪造、隐蔽相关数据。另外，还有个别注册会计师缺乏保密意识，在未经客户允许的情况下，泄露客户企业秘密，甚至利用客户企业秘密购买有价证券获取收益。
其次，会计事务所片面降低审计成本。现阶段，我国注册会计师市场竞争日趋激烈，不仅国际四大注册会计师事务所均已在我国开展业务，国内注册会计师事务所也如雨后春笋般发展。面对激烈的市场竞争，个别注册会计师事务所为了能够赢得客户，片面降低审计成本，其结果就是为了完成审计任务，不得不缩减审计人员规模和审计时间，造成审计质量大打折扣、审计的专业胜任能力不足。例如，2003年中天银会计师事务所在对中国建设银行进行审计过程中，仅动用35名审计人员、用时22天，就出具了无保留意见审计报告，对审计质量问题埋下了隐患。
最后，相关政府部门执业监管不到位。我国对注册会计师审计情况的监督主要包括两方面：一是政府部门对审计质量的检查。二是中国注册会计师协会对审计业务的检查。但是，在实际操作过程中，审计质量检查由财政部门和审计部门进行检查，由于权责不明，相互推诿，审计质量检查往往较为片面。而业务检查上，由于中国注册会计师协会自身人员、资金等方面的限制，难以对具体的注册会计师审计行为进行检查。
三、完善我国注册会计师职业道德建设
本文将从政府部门、注册会计师协会、会计师事务所、政府部门四个层次提出完善职业道德相关对策。
首先，政府部门层面。政府部门要加大监管力度，主要从两个方面入手：一是要理清各部门监管职责，现阶段对于注册会计师的管理主要由财政部、审计署等部门负责，财政部应当主要负责对会计师事务所和注册会计师的准入、退出及管理；而审计署应当主要侧重于对其进行业务指导工作。二是应当加大相关法律法规的制定，加大对会计师事务所和注册会计师违法行为的追究力度，从而对其产生足够的震慑作用。
其次，注册会计师协会层面。注册会计师作为会计师事务所和注册会计师的自律机构，应当逐步摆脱政府背景转变职能，逐步将工作重心放在注册会计师整个行业的健康发展上来。同时，还要建立会计师事务所和注册会计师诚信体系，对会计师事务所进行星级划分，对和注册会计师进行信用评级，并面向社会公开，从而对违反注册会计师职业道德的行为进行公开曝光，增加社会公众的监督力度。
第三，会计师事务所层面。我国会计师事务所要摒弃低收费、低质量的粗放式发展方式，要以诚信服务和高质量水平获得市场的认可，打造我国的会计师事务所品牌，走一条集约化发展的道路。同时，会计师事务所还要打造诚信的企业文化，这就需要企业强化内部宣传力度，采取表彰内部诚信个人、发挥合伙人引领作用等方式，努力在会计事务所内部形成一种诚信审计的文化氛围。
最后，注册会计师层面。相当一部分注册会计师违反职业道德的现象，是由于其自身专业胜任能力不足，而盲目接受任务所造成的。因此，对于注册会计师而言，要做好两个方面的努力：一是加强后续教育，要不断通过后续教育来提高自身专业素养，从而适应新的审计任务需要，提升自身专业胜任能力。二是要不断提高自身职业道德素质，通过学习相关法律法规和职业道德规范，来不断提高对职业道德的敬畏之心，从而在执业过程中始终坚守职业底线和红线。
总之，需要政府、协会、会计师事务所以及注册会计师本人共同努力、形成合力，共同提高我国注册会计师整体职业道德素养。
