试析“营改增”会计处理实务注意事项
根据最新的“营改增”政策显示，我国从2016年5月1日起，将在全国范围内推行全面的增值税。可以说，国家实行的税制与国民生活是息息相关的，尤其是对企业的运行发展来说，企业在国家的税收政策下，会相应的形成一套固有的、模式化、既定的税收计算方式，在“营改增”政策下，企业原有的会计实务处理势必要发生改变，冲击到原有的税收会计处理模式。但是，为了更好的适应市场环境的变化，企业应该积极的调整步伐，重新认识学习新的会计处理实务，了解其中的差别，做好会计工作，确保企业日常生产经营顺利进行。
一、“营改增”的概念及其内容分析
所谓的“营改增”政策其实是一项税制改革措施，就是在我国原来部分行业实行的营业税的征收方式改为增值税的征收方式，从本质上来说就是根据经济发展的需要，在税务种类上的转换，这样在一定程度上可以促进企业和国家经济的进一步发展。“营改增”政策涉及到了多个行业，影响了多领域。
首先，“营改增”政策能够避免企业的重复征税，进一步推动企业转型发展。其次，对现代服务业的发展来说，“营改增”涉及到的部分是除生活服务外的服务业，能够更好的支持新兴服务业的进一步发展，从而促进第三产业全面发展。再次，在对进口货物上，对进口商品增收增值税，能够起到平衡税负的作用，避免国内商品在市场上失去竞争力，有利于促进国内经济发展运行；对出口商品来说，实现增值税按照增值额课税，能够有效的提升出口商品的竞争力，从而促进对外贸易进一步的发展。最后，总体来说，实行“营改增”的税制改革，在减少企业税负方面具有重要作用，尤其是对扶持中小企业发展来说，减免税政策能够减轻企业的税负，促进企业进一步发展，构建健康有序的市场经济，进一步完善我国税制结构，促进我国经济发展。
二、“营改增”对会计处理实务的影响分析
（一）纳税人差额征税方面
在实行“营改增”政策之后，对企业会计处理来说，有一个明显的不同在于对税额抵减的计算。在实行营业税时，对税额的计算只需要将税基乘以相应的税率就可以了。但是，对增值税来说，纳税人的应纳税额是由当期发生的销项税额抵减进项税额之后的差额，由于根据纳税人的认定方法不同，可以将纳税人分为小规模纳税人与一般纳税人，二者在增值税的会计处理的细节上又有不同之处。对一般纳税人来说，在提供应税服务的时候，需要在“应交税费―应交增值税”的科目下设置“营改增抵减的销项税额”明细科目，借此清楚的记录按规定扣减的销项税额。并且，还应该在“主营业务收入”、“主营业务成本”等等科目下进行相应的明细核算。对小规模纳税人来说，按照增值税规定而可以抵减的增值税税额可以直接用来冲减“应交税费―应交增值税”科目，不用多增设其他明细科目。在期末进行财务处理的时候，结转增值税的做法应该是借记“应交税费―应交增值税”贷记“主营业务成本”等相关科目。
（二）增值税期末留抵税额方面
营业税改增值税对会计实务处理的影响还可以体现在期末留抵税额计算方面。由于在二税合一后，一般纳税人在提供应税服务的时候，按照有关规定，进项税额不能够从销项税额中抵减的部分，需要在“应交税费―应交增值税”科目下再增设一个“增值税留抵税额”的明细科目，能够清晰的记录不能够抵减的部分。所做的会计处理如下：借方登记应交税费―应交增值税―增值税留抵税额，贷方登记应交税费、应交增值税（进项税额转出）。在一段期间后，如果允许进行抵减的时候，再做一次相反的会计分录用来冲减相应的税额就可以了。
（三）增值税专用发票的影响
在会计核算中，凭证是会计实务的处理中的重要基础和依据。增值税专用发票是会计凭证中非常重要的一个种类，在实行“营改增”政策后，对会计实务核算的影响主要体现在两个方面。一方面，在营业税改增值税的规定下，企业在生产经营活动中会涉及到普通的发票与增值税专用发票两种，但是，在特定的行业里，还有特别要求的增值税专用发票和普通发票，发票类型多样，极易在核算时出现纰漏，增大了会计核算的难度，对会计人员提出更高的需求。另一方面，与实行营业税时不同的是，在营业税改增值税后，对涉及增值税核算的部分，需要会计人员及时的做好相应的技术处理，这样，企业也需要花费一定的人力与财力做好相应的调整，才能够适应“营改增”的要求。
三、“营改增”会计处理实务注意事项
（一）需增设“营改增”抵减销项税额专栏
在实行营业税改增值税后，对我国企业会计处理会带来极大的影响，其中企业应该在相关规定下增设“营改增”税额抵减明细科目，来清晰的记录销项税额的抵扣情况，更好的维护自身的利益，促进企业进一步发展。进一步的说，“营改增”后给企业的会计人员在增值税的税额计算方面带来更多的挑战，也要求会计人员要更加的细心，提高自己的专业水平。例如，会计人员要特别注意企业在“应交税费―应交增值税”科目下增设的“销项税额抵减”专栏的计算，这部分税额的抵减情况对降低企业的成本，提升企业的利润有重大的关系。
（二）加大了财税核算难度
在实行营业税的税收，企业会计人员对这部分税额的计算已经是十分的熟练了，在进行会计核算时也十分的有把握。但是，在营业税改增值税后，增值税的核算环节就相对比较繁琐，会计人员需要先分别计算进项税额与销项数额，在根据增值税的增值发票来进行相应的抵减，而且其中涉及到减免税、税率计算的内容又经常在变动，增大了财税核算的难度，尤其是对中小企业会计核算来说，冲击了原先的会计核算体系，抑制了企业进一步发展。因此，在“营改增”的背景下，企业应该积极的调整会计核算的方法，适应时代的变化，提高会计人员的专业素质，进一步适应经济发展的需求。
（三）财务报表的注意事项
“营改增”后，企业生成的财务报表与在实行营业税时的报表差别很大，要注意区别二者之间的不同。在营业税改增值税后，要注意损益表的信息，报表信息与科目结构应该要比实行营业税时所体现的更加丰富和明确。另外，在编制报表的时候，不需要在额外的对营业税进行计提，会给原本应交税费的科目结构造成影响，在进行会计处理的时候，应该相应的调整科目结构，使之适应“营改增”的要求。可以说，“营改增”在一定程度上能够有效的降低企业的营业税金，提升企业的净利润。
四、结束语
“营改增”是一项重大的税制改革，对国家、企业来说都有重要的影响。对企业来说，与之直接相关的就是会计实务处理中涉及到增值税的部分。因此，企业应该不断的调整自己会计核算的方式，提高会计人员的专业素质，从而提高会计核算的效率，促进企业的进一步发展。（作者单位：重庆理工大学会计学院）
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