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浅析集团公司关联交易中的转让定价管理

出处:论文网
时间:2017-06-21

浅析集团公司关联交易中的转让定价管理

  近些年来,由于受经济全球化的影响,越来越多的公司融合起来形成集团公司的现象愈发突出。集团公司设立母公司和各个子公司来开展各种业务也成了集团公司的重要形式。由于母公司与子公司以及各个子公司之间存在不同的利益关系,越来越多的集团公司都采用关联交易中的转让定价规则来平衡这些关系。集团公司关联交易相对于其他行业而言交易业务比较繁杂,集团公司只有结合关联方交易特点制定相关的转让定价管理规则,才能平衡母公司与子公司以及各子公司之间的利益关系,促进集团公司更好、更快的发展壮大。

  一、关联交易、转让定价的概述

  关联交易就是企业关联方之间的交易,关联交易是公司运作中经常出现的而又易于发生不公平结果的交易。关联交易在市场经济条件下广为存在,它的存在既有有利的方面也有不利的方面。其有利方面就是,交易双方因存在关联关系,可以节约大量商业谈判等方面的交易成本,并可以运用有利的因素保证商业合同的优先执行,从而提高工作效率;其不利方面就是,关联交易双方可能使交易的价格、交易的方式等在非竞争的条件下进行,这样就可能会出现不公平的现象,形成对股东或者部分股东权益的侵害,也会导致对债权人的利益造成损害。

  转让定价就是指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制定的价格。转让定价是通过操作转让价格来达到目的的,转让价格是集团公司管理部门为谋求公司整体利润的最大化,从公司总体经营策略目标入手,在母公司与子公司之间以及各个子公司之间所指定的内部价格,这个价格只是针对公司内部的产品或者劳动交易。

  二、集团公司关联交易中转让定价的制定方法

  由于转让价格本身存在巨大的复杂性,决定了对其管理任务的艰巨性。西方先进国家和有关国际组织对这方面的研究已经积累了相当丰富的经验,值得我们借鉴和学习,我们应该结合本集团公司关联交易的实际情况,例如母公司与子公司及子公司与子公司的经营状况的不同,制定出本集团公司关联交易中转让定价的制定方法。目前,制定转让定价的方法主要有以下几种:

  (一)可比非受控价格法

  将一种受控交易中转让的资产或者提供的劳务的价格与一种非受控交易过程中转让的资产或者提供的劳务的价格进行对比的方法。这个方法用途范围广,几乎可以用于所有的关联交易,即使这样,这种方法也存在一定的缺陷,可比非受控价格法是可比单位之间所销售产品价格的可比性,因此这个方法对集团关联交易的可比性要求比较高。

  (二)再销售价格法

  按照与被调整集团关联的单位(再销售方)将产品再销售给非关联的第三方使用的价格所应取得的,是对利润水平进行调整的一种方法。这个方法一般用于再销售者未对商品进行改变外形、性能、结构或者更换商标等实质性增加加工的简单加工或单纯的购销业务。

  (三)成本加成法

  以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公平成交价格。这种方法主要适用于劳务提供、有形资产的转让和使用、采购、资金融通和销售。

  (四)交易净利润法

  对纳税人从受控交易中所获得的净利润进行审查,即是指以其他单位之间进行了相同或相似的非关联交易的利润率作为标准,来衡量关联交易过程中的净利润的方法。

  (五)利润分割法

  将关联单位进行关联交易时产生的利润总和通过适当的标准对产生关联交易的各单位之间进行重新分配的方法。该方法参考关联交易各参与方所执行的功能、承担的风险以及使用的资产等贡献度来确定分配比例。通常适用于关联方之间存在高价值的服务提供或多项交易密切难分的情况。

  经以上分析得知,集团公司关联交易中转让定价具体选用哪一种或者哪几种方法,取决于集团公司关联交易的具体情况,无论选用哪一种方法,要考虑的关键因素是,哪种方法能够更好的符合集团公司的实际情况,更有利于提高集团公司的利润总额,更完美的对集团公司及关联企业所获得的利润进行估算,这是集团公司关联交易中转让定价制定方法的优先选择。

  三、集团公司关联交易中转让定价的现状

  集团公司关联交易中转让定价的运用是一把双刃剑,目前,我国集团公司关联交易中对转让定价的运用主要表现为以下几点:首先是转让价格的制定,多为集团行政管理部门站在总公司的角度上,权衡利弊,使总公司的利益达到最大化,这样制定的价格有可能是不公平的;其次是关联交易的双方根据自己的意愿达成的交易转让价格,在市场经济的条件下,与市场价格有出入,有可能与市场价格差别甚大,这对市场经济下其他的竞争者是不公平的;再者,以我国现有的经济发展程度,政府对集团关联交易中转让价格的制定监管力度还不够大,缺少与之相配套的法律法规对其约束,这些对我国集团的发展是不利的;最后,集团公司现阶段的关联交易中使用转让定价的制定受多种因素的制约,有关人士的调查发现,只有少部分,大概不到三分之一的集团公司把税收安排最优化作为其制定或修改关联交易中转让定价政策的优先选择,与之相反,有一半的集团公司把经营利润最大化作为关联交易中转让定价策略的优先选择,这就充分说明税收最优化并非集团公司制定转让价格的首选目标。

  四、集团公司关联交易中转让定价的目标选择及风险管控

  随着我国集团公司主体日益多元化和组织结构的复杂化,以及资金运用筹集渠道的多样化,集团公司母公司与子公司以及子公司与子公司之间的关联交易也日益增多。集团公司制定内部转让价格的根本目标是优化资源配置,充分利用集团公司各子公司跨国、跨地区的自然、经济、制度和法律资源,以实现集团企业价值的最大化。集团转让定价策略会影响子公司的净收益和财务状况,从而影响子公司所在地和母公司所在地的税收利益。因此,政府税收部门都加强了对集团公司转让定价的审查力度,另外,与转让定价有关的法规制度的出台,不仅明确了国家对转让定价的管理要求,也在悄无声息中增加了集团公司关联交易中运用转让定价进行税收筹划的财务风险,使得集团公司在关联交易中制定与运用转让定价时不得不衡量其风险与收益。

  集团公司应结合自身关联交易的特点对转让定价进行管理,具体可以参考以下几点:一是可以咨询这方面的专业机构,学习其他成功的案例,再结合自身的特点,制定符合本集团的转让价格;二是在制定关联交易中的转让价格时,充分听取集团内部高层管理者及股东的建议,严格按照制定价格的程序完成;三是外部信息的收集和存档管理,考虑如何将关联交易同任何第三方交易进行比较;四是企业内部相关文件的存档管理及内部审查,年末对企业自身状况进行评价,审查转让定价结构所形成的财务成果,并做好年度总结,为下一年度更好更符合实际的制定关联交易中的转让定价做好充分的准备;五是可以考虑委托外部的咨询顾问进行转让定价审计;六是同期文档资料的准备,集团公司的相关责任人需要保存并准备好税务机关要求的一切相关资料,这些资料都是集团公司制定转让价格策略的有效依据。

  五、结束语

  集团公司只有对关联交易中的转让定价做好筹划和风险管控,兼顾各方利益关系,才能使得关联交易税后利润和风险达到均衡。为了进一步加强集团公司关联交易的管理,相关部门及集团公司本身在探索前进的同时,也应当从国际视角出发,积极学习国际集团公司关联交易中转让定价的成功经验,让其为我们所利用,制定出合理的转让定价策略,这样有利于提高集团公司的管理水平,提高其盈利能力,增强集团公司的综合竞争力。

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