浅谈如何利用内部控制防范公司盈余管理
上市公司的盈余管理行为在世界上许多国家都普遍存在，有许多公司选择通过重新配置过去现在及未来的现金流以达到改善财务报告数据的目的。当这样的会计处理能真实反映公司对未来的预测时，这样的盈余管理可以视为有益的，反之，则可能对股东和投资者的权益带来损害。出于获得或保留上市资格以及方便再融资等目的，实务中这样的盈余管理常常不能给市场呈现有质量的会计信息，而一个有效的内部控制体系在防范公司的有害盈余管理行为时就显得尤为重要。
一、公司内部控制与盈余管理的关联性
1.盈余管理与内部控制结构有效性
在高管薪酬激励机制下，公司高管为了自身利益薪酬最大化，往往会过于关注短期目标而忽视了公司的长期发展。盈余管理虽然能增加短期内市场对公司的吸引力，却为公司未来的现金流状况埋下了隐患，最终不利于公司的长远发展。一个合理有效的内部控制体系，如一个能够有效执行监督职能的董事会，将从很大程度上增加对管理层的监管，使管理层在投资决策时更多考虑长期利益，强调长远发展对股东和投资者的重要意义，从而抑制盈余管理行为。
2.盈余管理与内部控制实施合理性
为了获得更多投资或者为了继续保持其上市资格而避免亏损，部分公司会采用将研发费用资本化的方法实现其目的。企业会计准则对在什么情况下视为研究费用，什么情况下视为发展投资有明确规定，然实务中常因为经营环境的多样性而很难核实将某项研发支出资本化是否合理。一个有效的内部控制系统要求公司合理地根据准则定义及相关制度要求，根据实际情况将公司研发支出归类到资本化或者费用化类别，以客观呈现公司现金流情况。实施内部控制的相关人员应重点关注这些可能出问题的领域，仔细考察或者询问具体情况，对应使用的的会计处理方法做出独立的判断。
3.盈余管理与内部控制投入必要性
真实的盈余管理与审计费用常呈正相关关系，一家内部控制有效的公司，其往往需要更高的相关管理费用。为了加强内部控制建设需要投入的资金包括人力费用、制度建设费用及审计费用等等，必要的投入是对公司内部控制系统有效发挥作用的基本要求。公司的内部控制投入可以根据公司规模、业务数量等实际情况确定，也可以将内部控制建设纳入公司发展计划的一部分。只有当审计人员、监管人员及董事会等具备职业技能，并有忠实尽责如实地履行自身职责的意愿时，公司出现与发展规划不相符的动作或者管理层未能考虑长远目标而获得了过多的薪酬奖励的这些行为才能被及时发现并制止。盈余管理本身含有对未来的预测，它对内部控制人员的知识水平与实际经验都提出了较高要求，公司要想提高社会认可度，提升投资者对决策的认同感，必须建设内控系统上引起足够的重视。
二、公司利用内部控制防范盈余管理的途径
1.提高对信息披露的要求，增加透明度
会计处理离不开会计估计，对信息披露要求的提高能促使相关从业人员选择更能客观反映项目运行状况的会计处理方法，增加信息的可说明性。同时相关信息的披露能深入人们对项目基本情况及发展状况的了解，有利于提升市场投资者的信任度，获得更多资金支持。公司应构建信息披露平台，披露有效的财务数据和发展状况信息，同时收集各个渠道的反馈数据，力求做到信息真实、透明、公开化。
2.重视内部控制对利润操纵的审查，重点关注高风险领域
以研发支出资本化或是费用化的管理为例，一家公司在研究资金上的投入有利于提高其创新能力和市场竞争力，但研发项目存在收益滞后的特点，对一个想要最大化薪酬的管理层并非最好选择，管理层可能出现通过资本化研发支出来虚增资产的风险。内控系统首先应评估项目的可实现性及相应的成本收益分析，考量管理层的投资决策是否符合长远利益，同时还需监控项目的研发进程，确认项目的真正投资价值，落实具体研发支出的去向，管理好资金流。其他方面如资产重组、关联交易，以及交易的时间点确认等都是可能出现盈余管理的高风险领域，内部控制系统在审查这些项目时应引起特别的重视。
3.建立与完善内控制度中对责任问责制的监管体系
与管理层负责公司的日常运营不同，董事会在一个经营主体中主要发挥监视运营情况及反映股东和投资者利益的作用。为了加强内部控制建设，公司有必要建立健全董事会制度，引进不同领域的专业人才，完善具体规章细则建设，强化董事会监督职能的重要性，做好沟通投资者和管理层的桥梁作用。公司必须保障董事会的独立性，尤其避免出现一人同任董事长与总经理二职或者权力过大独断专权的情况，深化董事会成员对各自职责的认知，不断反思和改善董事会制度体系。
4.充分利用内部控制成果，增强员工的主观能动性
当公司具有了一定的运营规模，员工的社会责任感与荣誉意识是公司保障质量和服务及开拓创新的重要支柱。公司的虚假盈余管理情况若不能及时解决，会损害员工工作的积极性从而进一步为未来的收益不佳埋下隐患。高效透明的内控制度能增强员工的主人翁意识，意识到建设公司的使命感，增强对公司价值观和企业文化的认同感，表现出更好的集体荣誉感和创造出更好的业绩。管理层与不同价值流间的充分交流，既可以让价值流间的冲突得到有效解决，还可以在构建信息共享平台中得到更多的关于建设发展的建议，增强公司的凝聚力。内部控制系统可以提供多指标的生产报告数据，让生产线的员工及时自查，让管理层对重点治理的领域心中有数。
5.完善内部控制体系，及早发现并纠正经营问题 公司需要盈余管理很多时候是经营状况出了问题，需要平滑利润来掩盖亏损。公司需要不断发展创造有利的融资环境和融资渠道，使资金流得以持续保持在合理水平不会出现断流，也需要增进对金融机构和金融市场的认知，把握好每一次投资和发展机会借力政策深化改革，同时在内部控制体系的监管下管理好日常运营活动，及早发现异常情况跟进预算数据和实际情况的差异，找出当期业绩未达预定目标背后的原因，与执行部门交流解决问题的办法，控制好当年运营中每一小段时期的实际报表数据，就能有效减少发生年末实际与预算差异明显甚至利润为负的概率。
6.建立合理的薪酬激励体系，严惩失职行为
公司可以引入一些长期报酬计划，鼓励管理者多用长远视角规划公司的发展。对于管理层可能存在的逆向选择和道德风险问题，公司应建立相应的惩罚制度，对出现的有违职业道德或失职行为都必须实施应有的处罚，将责任细查到人，规范内部人员的工作态度。
三、结束语
结合上述情况不难发现，一个健全有效的公司内部控制体系对防范公司盈余管理，维护公司的长期利益具有重要作用。盈余管理具有隐蔽性，外界很难及时发现问题，内部控制系统可以利用自身获得内部信息的优势，及早报告可能存在的相关问题，增加市场对公司的信心，同时保障股东和投资者的权益。公司必须从多方面多角度重视内部控制体系的建设，以确保公司按着预期目标顺利展开经营活动并获得进一步的发展。
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