跨国公司如何在全球化中进行税务筹划的思考
一、引言
随着经济全球化进程的发展，跨国公司在世界经济中的作用越来越重要。由于复杂多变的国际政治、经济和法律环境等因素的存在，使得跨国公司要想在国际市场竞争中取得优势地位，必须培养自己的核心竞争能力，优化整合内部资源。而纳税筹划作为企业重要的财务活动，为减轻企业税负重担，提高跨国企业的价值起着至关重要的作用。由于世界各国国情不一，税收法律法规也不尽相同，跨国公司的纳税筹划给其经营带来巨大风险。身处于发展中国家的中国跨国企业，在其全球纳税筹划的布局中，存在着很多问题。因此，思考我国跨国公司如何在全球化中进行纳税筹划，特别结合后金融危机的背景下思考这个问题是必要的，意义重大。在本文中，首先简要分析后金融危机时代全球的税务环境，这对跨境税务规划和海外税务合规要求有重大影响。其次讨论了中国跨国公司在国际税务方面存在的问题，最后提出跨国公司应对跨国税务事务的筹划措施，以期能够为我国跨国公司的纳税筹划提供一定的参考。
二、后金融危机下全球税务环境概述
虽然自2008年全球金融危机爆发已有8年时间，一方面，很多国家仍然为努力缩小预算赤字而努力着。税收作为国家财政收入的重要来源，政府税务部门为缩小预算赤字目标而积极规划着。世界各地的税务部门都在积极保障他们的税务收益，对激进的税务筹划进行更严密的监控，提高对税务违规行为的惩罚力度。另一方面，各国政府提供各种税收优惠激励措施以吸引和鼓励外商投资；这与平衡其财政预算的目标而偏离。2013年，经济合作与发展组织（OECD）发布了税基侵蚀和利润转移（BEPS）”报告，以应对国际逃税、避税问题，使得跨国公司国际税务规划更加困难。并且估计“税基侵蚀和利润转移已耗费了每年4%-10%左右的企业税收收入”。2015年10月OECD秘书处发不了BEPS项目的最终报告和一份解释性声明，它可能是国际税收最重要的报告之一，将对跨境贸易的税收基本规定和原则有着极大的影响，得到了各国政府的积极支持及响应。我国国家税务总局成立了专门的局内BEPS工作小组全面跟进BEPS项目，展开会议讨论、专题研究和意见反馈等工作。
以往，跨国公司多通过设立复杂的海外控股结构及关联贸易来降低海外税负，从而达到节税的目的。然而，基于当前的国际税务背景，世界各国的税务机构都对没有实体业务和营运实质的控股主体安排和跨国公司间安排进行积极监控。因此，仍然使用控股结构中的管道企业可能会受到税务机关更严格的监管与质询，预期的税务优惠因而可能不能得到批准。基于此，我国跨国公司在布局海外投资主体控股结构时，应做到对潜在税务收益和为实现预期税务收益而发生的成本统筹兼顾。并且，当规划跨国关联贸易时也应该把税务收益与其经营活动关联起来。在国家“走出去”战略的指导下，多年来，我国跨国公司积累了丰富的海外投资经验和国外税收法律法规知识。但在跨国税务筹划方面，很多企业仍缺乏正确且高效的税务处理方法，这为企业国际经营增加了风险。
三、跨国公司在国际税务方面存在的问题
（一）跨国公司海外投资的经营规模逐渐扩大，但缺乏经验丰富的国际税务人才
在改革开放的驱使下，我国坚持实施“引进来，走出去”战略，跨国公司的海外投资交易规模庞大，但很多却没有专门聘用具有经验丰富的国际税务人员参与海外投资项目，负责跨国税务筹划的人员大多由总部派遣的财务团队，甚至有时还是销售团队。然而，国内大多跨国公司总部派遣的财务人员并不具备充分的海外税务专业胜任能力和本地化的税务结构知识，这种管理安排可能促使发生大概率的不利税务结果。
（二）税务战略与业务战略不匹配，导致经营重重风险
跨国公司在开展国际税务筹划时，要注重业务战略和税务战略的兼顾，从企业整体经营战略出发，不能局限于个别税种的筹划，也不能仅仅着眼于节税目的。合理节税、避税计划的制定要综合考虑企业整体利益，合理地筹划未来跨国关联交易事项和纳税事项，实现企业价值最大化。
（三）税务筹划的真正含义理解存在误区
纳税筹划在中国只有短短的十几年的历史，和国外发达国家相比，跨国公司对税务筹划仍存在着误区。很多仍认为纳税筹划就是不交税或者少缴税，混淆了纳税筹划与偷税漏税的概念。纳税筹划是对涉税业务进行合理筹划，以合法的手段达到节税的目的。进而，有些企业本着税务筹划的目的却在不觉中进行着偷税漏税的违法行为，从而遭到严厉的税务处罚。
四、跨国公司应对跨国税务实务的筹划措施
（一）聘用和培养具有专业胜任能力跨国纳税筹划的专业人才
跨国纳税筹划面临的条件复杂，对业务人员的专业能力要求高。目前，很多跨国公司的税务人员的专业能力在错综复杂的国际税务筹划中还有所欠缺，因此，跨国公司应该在人员聘用和人才培养环节注意税务团队中人员能力和知识结构，培养一批既懂财务又懂税务，还懂各国税务法律法规的复合型人才，为跨国公司应对跨国纳税筹划提供内部人才支持。
（二）税务筹划与企业战略的匹配融合
企业战略是一个企业长远发展的规划，是企业行动的指南针，如果税务筹划行为与企业战略不融合，就会损害企业价值。随着现代企业战略管理理论的发展，企业各项活动要服从战略目标，税收筹划与战略是目标与手段的关系。跨国公司的纳税筹划应该与其战略结合起来，利用战略对纳税筹划进行管控与优化，降低经营风险，从而实现企业价值最大化。
（三）合理安排跨国公司的组织形式与资本结构 企业的组织形式主要有三种：独资企业、合伙企业和公司制企业。不同的国家在针对不同组织形式的企业会有不同的税收政策，跨国公司进行纳税筹划时应该要重视到这一点，从而选择有利获取最大税收优惠的纳税筹划方案。对于资本结构是很多企业容易忽视的一点，跨国公司应该注意到资本结构是影响纳税筹划风险的最要因素，合理安排公司的举债规模与结构，债务利息带来的抵税效果，能够减少跨国公司的计税基础。
（四）加强学习税收法律法规，树立法律风险意识
纳税筹划的原则是“法无禁止即可为，法无授权不可为”。随着经济全球化速度的加快，各国出台了越来越多税收优惠政策，为跨国公司进行纳税筹划创造了机会，能不能有效地抓住它，对我国跨国公司在谋划国际经营中是一种考验。跨国公司应该结合自身实际，加强对有关国家税收法规的学习，树立法律风险意识，选择符合国际税务环境的会计政策，借鉴国际一流跨国公司的成功经营，制度出正确的纳税筹划方案，取得节省税收成本的效果。
五、结论
获取税收优惠是跨国公司在国际经营中必须考虑的一项重要的事项，成功的纳税筹划能够减轻跨国公司的税务负担，有利于实现价值最大化。而全球化进程的加速为我国跨国公司纳税筹划提供了更多机会，积极学习国际一流公司的纳税筹划的观念和技术，促进自身纳税筹划水平的提高，是当下我国跨国公司实现成功跨国经营的一项最要任务。
