我国上市公司财务舞弊研究
中图分类号：F235 文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2015）12-0092-02
上市公司的财务舞弊现象目前已屡见不鲜，其范围非常大涉及到文化、经济、政府管理和教育等各个领域，并且该种现象有愈演愈烈和逐渐蔓延的趋势，对我国国民经济正常的运转、企业的形象以及政府的公信力有重要影响。尤其是近几年，财务舞弊受到金融危机很大的影响，给产业结构的调整带来很大的误导，让其陷入困境。同时随着各种财务舞弊的丑闻不断被曝光，人们对于上市公司盈利的能力和会计事务所的客观性产生了很大的质疑，对企业社会道德和诚信造成了严重的破坏，也让社会与公众利益受到很大的伤害。现在上市公司的财务舞弊问题引发了社会投资者、政府和相关立法机关的关注，演变成为受到关注社会的问题。
一、财务舞弊方式
（一）虚拟的资产挂账
虚拟的资产主要是指整个企业因为其承受能力目前比较有限，将已经发生了的费用和损失挂列作为资产。其中这些资产主要包括待处理的资产损失、递延的资产和待摊的费用等。虚拟资产是整个企业资产里面特殊的组成成分，主要是持续经营会计的假设为前提产物。从本质上说，虚拟的资产不是资产，只是企业发生过的损失或者是费用，按照会计的配比和权责发生制的要求，临时作为资产核算部分。存在的虚拟资产，给公司的操控利润供给了蓄水池，不及时进行确认、摊销费用或者是损失成为一些国有的企业以及上市的公司来掩饰虚拟盈亏和会计报表惯用的手法。但是其所谓的合法借口是会计权责发生制的原则和收入与费用的配比原则都需要当地的政府部门对其资产处理的方式进行批示。
（二）掩饰交易的事实
掩饰整个交易或者是事实主要是包括用财务的项目来掩饰以及表外披露。通常人们认为其他应收款和其他应付款科目都是财务舞弊的行为里面利润的调节器、财务报表的垃圾桶。有些上市公司中该两种科目的期末余额的数额比较大，有的时候和预付账款、应收账款以及预付账款等会计科目余额都差不多，有的时候甚至会比这些科目余额都多。主要原因是其他应收款的科目将潜在亏损隐藏，导致公司的利润高估。但是其他应付款的科目则是将公司的实际收入隐藏，导致公司的利润被低估了。在整个财务报告的附注里面，就是表面的披露，整个企业应该按照相关的会计准则和制度要求将企业关联的交易、承诺事项或者是资产负债表的日后事项披露出来。但是很多公司在进行披露的时候，都是将相关联的交易故意遗漏了，或者是尽管关联交易被披露，但是却很不详实，只是故意被掩饰，别人很难判别出来。
（三）模拟或者是虚构会计的主体
会计的主体是会计工作提供服务特定的单位或者是组织，是相关的会计人员来进行会计的审核时财务立场和在空间范围上面的一些界定。企业会计的主体可以只是一个企业，同时也可以是其他许多的企业共同组成集团公司，可以是法人也可以没有具备法人资格实体。对于会计的主体明确规定有一定意义，其中主要包括会计的主体和所有者以及职工的个人经济活动的区别。对会计的主体和其他单位经济活动的区别。对于会计的主体进行模拟或者是虚拟的企业通常会因为企业业绩不是很好或者是资产的规模比较小难以上市、获得银行的贷款或者是募集资金。从而希望可以通过模拟或者是虚拟的会计主体将目的达到。例如在进行筹资的时候需要对一个或者是若干个银行并购，可是却将并购的时间设置成1年至2年之前，这是典型模拟的会计主体。但是虚构会计的主体一般都会和关联的交易配套来进行，特别是舞弊的公司想要骗取银行的贷款时，通常会设立一个子公司进行虚假的投资，通过关联的交易将子公司的财务状况掩饰起来，再利用子公司会计的主体，也就是子公司名义向银行进行贷款的申请。这样虚构会计主体的行为可能伪造验资报告、营业执照，并且没有经营的业务。
二、财务舞弊的管理建议
（一）发挥股东大会作用
公司要将股东大会在上市公司中积极的作用发挥出来，要先对公司的高层管理人员进行一定权力的限制，增加公司的董事会对于公司高层管理人员的控制力度，将因为内部的人员控制问题导致信息不对称的情况减少，保证公司股东监督权、知情权、投票权和罢免权等相关的权限，不断改进公司投票的制度。通常情况下控股的股东会用自己绝对话语权来操控整个股东大会，该种情况下股东会的股东就是控股股东手下的棋子，服务于控股股东个人的利益。所以一定要将公司投票的制度改变，将控股股东表决权进行一定的约束，可以将按照出资的比例进行表决权的行使改变为按照人头数量来进行表决权的行使，该种做法相比之前的做法会更加公平，能够将各个方面的利益都兼顾到。除此之外，引入的机构投资人员是作为公司中小的股东代表参加整个公司的股东大会，行使股东的权利。
（二）加强公司的内部控制
内部的控制是由整个公司来实施，是为了能够将运营效率效果、公司财务可靠性和真实性以及相关法令遵循性等相关的目标达到，用公司的内部职能的分工，产生相互的联系却又互相制约关系的一系列控制职能能程序、措施与方法。公司想要将财务舞弊现象完全杜绝，首先要将内部控制的基本防火墙建立牢固。可以从三个方面着手：一是上市的公司要针对公司自身的情况制定内部的控制制度，其中主要包括风险评估、内部环境以及控制活动等因素。用制度作为保障，不断加强对于公司内部的控制活动，尤其是公司的财务舞弊方面授权和分权、复查核对以及不相容的制度都应该列入到终点控制点里面，对其进行全面和持续重点的控制。二是上市公司应该对公司内部的控制运行情况定期评估，公司内部的审计部门要担负评价和检查公司现行内部的控制效果责任，要及时且客观地将公司的内部控制结果与针对性的建议正确反馈给公司的领导，以便能够让公司的内部控制不断改善和改进。同时还要将内部的控制列在公司年度的财务报告里面，在报告的附注中要将公司内部的控制制度和其执行的情况详细披露出来。三是为了能够明确公司的管理人员和注册会计师责任，公司的注册会计师要在审计报告中针对公司内部控制的问题作出单独的说明。 （三）强化监事会的职能
要想避免发生监事会变成临事会或者是变为管理人员手中棋子的情况，一定要赋予监事会除了监督权力之外参政以及起诉管理人员不当行为的权力。并且监事会的成员薪酬不能够由公司的管理人员决定，应该要采取公司的董事会成员薪酬的发放或者是由公司薪酬委员会以及公司职工的代表大会来一起商量决定。除此之外，为了加强监事会独立性，监事会要像董事会那样，在进行监事会的人员里面添加外部的监事，同时规定监事会外部监事人员占整个监事会人员的比例。同时公司还要明确监事会里面人员类别构成的比例，形成大股东、中小的股东、内外独立以及相关职工代表的监事一起组成能够代表公司不同的主体利益监事会。与此同时，公司在进行监事会遴选的时候，一定要注意考察人员道德品质，优先选用具有财务、会计以及审计相关背景人员。配用之后还要对员工进行针对性入职的培训，将其道德素养与专业知识不断强化，将其后续的教育列入在公司对于监事人员 职业的发展规划里面，便于随时提醒监事人员自身要承担的责任与义务，以防监事人员因为一时的利益，与财务舞弊人员一起。
（四）强化道德的建设
我们国家自古就倡导以德服人，相关法规和制度其实只是提供治理框架，不能够杜绝舞弊漏洞。需要利用诚信市场的环境净化上市公司财务舞弊现象，公司建立好诚信和道德的机制是其根本。公司一定要展开相关道德培训的活动，给员工营造一种诚信至上文化的氛围，让员工持有道德第一工作的理念。将公司高管人员道德的价值观念不断加强，提高其诚信和文化素质，以上弱化财务舞弊的行为。公司也要迅速出台相关诚信道德的奖惩制度，让其科学、合理和正式，帮助公司规范高层管理人员与员工诚信与败德的行为。建立公司诚信和激励的机制不应该只是从公司员工消极道德方面开始，应该要将奖赏机制作为积极方面的入手点。公司制定的相关奖惩措施要落实到公司的每一个员工身上和工作上，确保员工不断提高自身的道德素养。
（五）建立风险准备金的制度
目前证券业稳定的发展对我们国家社会稳定与发展有着一定的影响，上市的公司经营好坏或者是破产会导致整个社会动荡，假如公司没有办法承担各种风险，相关投资的人员一定是最终受害者，不能够得到应该得到的补偿。尤其是那些存在财务舞弊现象上市的公司，相关投资的人员会有很大的损失。所以为了能够保证投资人员的利益，必须将其因为公司财务的舞弊行为产生损失的程度降低最低，建立好风险准备金制度。风险的准备金制度事实上是证监会的制定银行机构，把上市公司的高层管理员工年实际的收入按照一定比例以及会计事物所的审计收入按照一定的比例存放在该银行特定的账户里面，主要由证监会的监督银行进行统一的管理，在特定时间里面假如该公司都没有出现财务的舞弊现象则会按照活期存款的利率偿还本金与利息，但是如果在该段时间里面出现了公司财务舞弊的现象就要；利用账户里面资金来偿还投资人员的损失。将风险准备金的制度建立和完善好需要相关法律和法规约束，因此具体实施的时候很困难。可是单单从准备金提取的角度上面来说，其准备金的来源是公司的管理人员以及会计师的事务所收入。在进行提取的时候要按照一定的比例确定起来有一定难度，需要国家在一定比例的基础上面进行相关调整。
综上所述，为了治理和防范上市公司的财务舞弊情况，一定要从内到外将公司治理好，之后加强对于会计诚信的文化建设，将投资者投资的水平增强，最终可以将财务舞弊的风险准备金建立好。
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