无形资产的会计处理探析
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.24.148
在知识经济时代背景下，企业管理者逐渐认识到无形资产的重要性，无形资产在会计核算中的地位越来越高，所以很多企业已经做好大力投资无形资产的准备，毋庸置疑给无形资产会计处理带来了一系列问题，且使得无形资产的会计处理一直受到人们高度的关注。无形资产的会计处理与经济环境息息相关，即使国内外学者对无形资产的会计处理进行了分析与研究，但由于经济环境的差异性至今对无形资产的会计处理问题仍然没有统一的标准。会计处理环境的改变在一定程度上影响着无形资产的发展。
1 无形资产的含义
无形资产是指没有实物形态看不见摸不着的资产且由企业掌控与管制。从无形资产是否可分辨角度而言，无形资产由可辨认的无形资产与不可辨认的无形资产组成，不可辨认的无形资产是指不能单独转让的资产，它与企业整体紧密联系，例如商誉就是典型的不可辨认的无形资产，即商誉是依附于企业存在的，它与企业相辅相成；可以辨认的无形资产由大多数的无形资产构成，这种无形资产一般是由企业认可与赞同。从无形资产来源角度而言，无形资产由外购无形资产和自创无形资产组成，外购无形资产顾名思义是从外部采购的无形资产，它的采购比较自由，既可有独立采购又可以与企业整体共同采购；自创无形资产是指企业内部创建的无形资产，且有着特定时期，一般泛指企业的开发时期与自行研究时期。从无形资产的使用寿命角度而言，无形资产由使用寿命有限的无形资产和寿命不确定的无形资产组成，寿命有限的无形资产顾名思义，这些无形资产的寿命是受一定限制的，且它的寿命权是可以肯定的，如法律法规、制度的限制，主要包括专利权与版权等；寿命不确定的无形资产是指一些无形资产的寿命没有时间限制，主要包括非专利技术与商号的寿命等。从使用寿命能否确定角度而言，无形资产的寿命潜移默化地影响着无形资产的摊销，一般而言使用寿命有限的无形资产，应依据其实际使用情况在使用寿命内将其成本系统摊销，没有时间限制使用寿命的无形资产应不予进行摊销。
无形资产的确认需要满足以下两个条件。一方面，众所周知，无形资产与经济利益息息相关，企业中有很大的可能性会带入与无形资产相关的经济利益，而企业中带入与之相关的经济利益是无形资产确认项目的必要条件，因为企业的发展与其无形资产带来的相关经济利益紧密联系，也就是说，某一具体项目的经济利益没有按规定流入企业，那么企业的资产就无法得到确认。尤其是在会计实务中，无形资产带来的与之相关的经济利益能否流入企业，与无形资产的使用寿命中的各种经济因素息息相关，另外其发展还需要相关证据支撑与帮助。另一方面，无形资产的成本需要可靠的计量，一般而言其成本的计量与无形资产的确认紧密联系，即其成本没有办法得到计量时无形资产就没有办法得到确认。相关会计准则明确指出，无形资产首次进行确认的条件是以开发时期的资本化条件与预定用途前发生的支出达成一致为基础，另外其他全部支出应归纳为当期损益。
2 无形资产一般业务的处理方法
2.1 关于购销业务
无形资产的购销业务主要是出让方与受让方之间的业务，一般是指无形资产的有偿转让，即当出让方选择会计收益而舍弃无形资产时，受让方可以支付经济酬劳获取无形资产。但在实际有偿转让过程中还存在一些问题，例如在进行无形资产转让时，有的会采用书面形式记载相关内容便于日后查询，而有的则不会；无形资产转让权有所不同，主要由转让所有权与使用权组成；无形资产转让的结算方式也有所不同，主要包括一次性付款与分期付款两种方式，这些问题在一定程度上为购销业务带来了难度，因此对会计处理方法便有了更高的要求，如具体情况具体分析，也就是说面对不同的情况要采取不同的会计处理方法。
一般而言，企业出售无形资产所获得的经济收入应归于其他业务收入。在无形资产没有书面形式记载时，我们可以采取两种方案，一是可以补记账单，补记账单不是企业随意凭记忆就可以记载的，不仅需要得到相关法定机构的评估肯定，而且需要以以前年度损益调整为基础进行评估价格；二是不能获取评估价格且不能确认无形资产时，一般采取核算相关税费的方法。为了提高无形资产的市场地位，无形资产的有偿转让与投资是值得鼓动与激励的。另外，当企业选择转让使用权时，无形资产的账面记载都采取核算相关税费的方式。
2.2 关于自创业务
企业自创的无形资产在实际工作中，其自创的成本不太好确定，一般而言企业自创业务的经济费用都需要记录入账。例如，有些自创业务的项目不仅所需时间长且花销的成本也很高，却没有什么实际效果，这便无法确认无形资产；有些自创业务的项目表面需要的成本很低，但是后期投入的资金较大，这也在一定程度上为确定其自创成本带来了难度；有些不可辨认的无形资产则没有大量的开支，比如商誉，但它们又具有自制成本。因此，企业自创的无形资产虽然能够在一定程度为企业带来便利，但其自创成本归纳于相关的支出计入当期费用更适宜，一般只有在企业准备将无形资产转让或者出售的情况下，才需要评估成本并进行核算。
2.3 成本摊销业务
无形资产是一项长期资产，为了便于日后的查询与有效数据的提供，无形资产的成本价格记录都需要严格按照规定进行记录，不仅需要明确标注无形资产的原价，还需要详细记载每一项业务的成本等。另外，只要记录在账面的无形资产，都需要按照规定在有效期内进行自线摊销，并将其使用费用归纳于管理费用。无形资产具有没有残值的特点，所以无形资产不需要按时按期的进行清理，且摊销时也可以直接引用管理费用进行摊销记录。 3 无形资产会计处理方法之不足
3.1 无形资产的确认范围
我国会计制度规定的无形资产是由可辨认无形资产与不可辨认的无形资产组成，可以辨认的无形资产是由大多数的无形资产构成，这种无形资产一般是指由企业认可与赞同，主要包括专利权与土地使用权等；不可辨认的无形资产是指不能单独转让的资产，它与企业整体紧密联系，例如商誉就是典型的不可辨认的无形资产，即商誉是依附于企业存在的，它与企业相辅相成。《国际会计准则》规定的无形资产有很多，主要由计算机软件、客户名单、市场份额与特许权等组成，国际会计准则规定的无形资产的范围比我国大的多，所以我国会计准则规定的无形资产应加大确认范围。另外，社会经济的不断发展与进步，推动了计算机软件无形资产的发展。
3.2 无形资产的计量
我国会计准则规定的无形资产不仅确认范围小且入账价值也不准确，即我国会计准则规定的无形资产计量不能表明无形资产的实际成本与公允价值，无形资产相比于有形资产的实际成本，无形资产在开发过程中所花费的资金大的多，两者之间并没有可比性。
3.3 无形资产的摊销年限和摊销方法
我国会计准则规定的无形资产的摊销年限和摊销方法与国际会计准则规定的年限与方法相比，不仅摊销方法有限，即只有自线法，而且摊销年限具有局限性，即是在相关制度的基础上规定的十年原则，由于无形资产的期限受多种因素的影响，且具体使用情况需要具体分析，十年原则影响了无形资产的变通，我国这些会计准则规定的无形资产的摊销年限和摊销方法在很大程度上影响了我国无形资产的发展。
4 无形资产会计处理方法之改进
知识经济时代背景下，企业管理者逐渐认识到无形资产的重要性，无形资产在会计核算中的地位越来越高，因此应该结合我国国情以及企业的实际发展状况，并依据国际无形资产会计处理方法的优点，大力发展与改善我国无形资产会计处理方法，具体可以从以下三个方面入手。
4.1 会计确认方面
从无形资产的确认角度而言，我国会计准则规定的无形资产确认范围比较单一狭窄，主要是由可辨认无形资产与不可辨认的无形资产组成，所以需要改善与加大无形资产的确认范围，主要包括无形资产的时间限制与无形资产的内涵开阔两个方面。无形资产的时间限制是指无形资产的确认条件应摒弃时间长短的规定，即无形资产会计确认的条件不能以时间长短来划分，无形资产时间限制的取消在很大程度上加大了会计确认范围；无形资产的内涵开阔是指无形资产的会计确认依据的规定权力不太完善，所以需要开阔无形资产的内涵重新为规定权力进行定位。
4.2 会计计量方面
从无形资产的会计计量角度而言，我国会计准则规定的无形资产会计计量存在一些不足，即无形资产的入账是根据获取项目权力所花费成本的多少作为计量方式，这种计量方式不仅没有顾全货币的时间价值，而且没有放入机会成本的理念，因此在企业实际发展的基础上采取现值的方式处理无形资产会计计量更为适宜。
4.3 会计摊销方面
从无形资产的会计摊销角度而言，我国会计准则规定的无形资产会计摊销方法主要以自线法为主，缺乏一定的灵活性，新会计准则解决了单一狭窄的摊销方法，因此企业应以自身发展的实际状况为基础和以企业的利益化为目的采取多样化的摊销方法。社会的不断进步与发展，未来的会计摊销方面应该适当放宽适用范围，为企业的品牌创建与研究项目费用给予增援。
5 结 论
综上所述，无形资产的会计处理对企业的发展至关重要，但无形资产的快速发展为会计处理既带来了机遇又带来了挑战，因此我国企业应结合自身发展的实际情况并依据国内外的会计处理方法，投入更多的精力与时间关注与处理无形资产的会计处理工作，从而提高企业的无形资产会计处理水平。无形资产会计处理方法的完善，不仅可以推动企业的进步，还能促进我国经济的全面发展。
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