“营改增”对企业财务工作的影响
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.23.091
2016年3月23日，财政部、国家税务总局发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，通知规定，2016年5月1日起将在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点工作，这意味着“营改增”工作已进入倒计时。
1“营改增”的意义
营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。增值税是对在中国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，进口货物的单位和个人，就其货物销售额或应税劳务收入计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。“营改增”的意义主要表现在以下几个方面。
1.1促进税收中性
营业税具有不可抵扣的特点，随着业务环节的增加，营业税税负会不断加重，而增值税是在每一个业务环节中，只针对增值的部分收取税金，税负不会随着业务环节的增加而加重，因此，营业税转换为增值税有利于符合“税收中性”要求，实现在全行业间形成完整的抵扣链条，减少重复征税，促进税收中性。
1.2简化税收征管
两税并存，且分由两班税务人员管理，营业税由地方税务局征管，增值税由国家税务局征管，税收行政成本较高；此外，业务发展的多元化使得企业的经营业务变得复杂，业务税种存在交叉，划分存在困难，税收征管难度加大。
1.3均衡行业发展，促进产业结构升级
营业税与增值税两大税种适用不同行业，某种程度上使不同行业税负不均，导致行业发展失衡。“营改增”后，可使各行业进一步提高产业集群规模和程度，可提高各行业区域竞争力。房地产业营业税改征增值税，有助于进一步提高行业的分工与专业化，同时减轻行业消费者的负担，从而进一步刺激需求，以此种方式形成良性循环，故对试点行业是利好政策。
1.4遵循国际惯例
我国是世界上极少数存在营业税的国家，国家间流转税制的差异，不利于扩大我国国际贸易的竞争优势，两税合并顺应了“国际通例”。
2“营改增”对企业财务工作的影响
2.1“营改增”对企业税负的影响
根据《营业税改征增值税试点实施办法》的意见，“营改增”全面推开后，提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%；提供有形动产租赁服务，税率为17%；境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。除此之外的纳税人发生应税行为，税率为6%。此外，对于小规模纳税人，增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。
“营改增”新税制的实行，为两类企业带来了不同的影响：一类是小规模企业，按传统税制，缴纳营业税，应税税率为 3%或5%，实行“营改增”以后，不实行进项税额抵扣，应税税率3%，税负持平或者下降；另一类为一般纳税企业，原来缴纳营业税，应税税率为 3%或5%，“营改增”改革实施后，应税税率为17%、11%、6%，表面上看，税率是提高了，但“营改增”实现了增值税抵扣链条的完整性，无疑是对企业税负状况的利好消息。企业只要合理合法地获取了足够的进项税额后，就可以使税改后的整体税负有所降低。以交通运输业为例，增值税税率是11%，而原来的营业税率是3%，当收入额（含税）既定的情况下，营业税税款即已确定；但增值税税款还需依据其可抵扣的进项税额计算，其增值率越高，税款才越多。在增值税纳税人与营业税纳税人税负比较时，增值率是一个关键因素，有一个特定的增值率，会使增值税纳税人与营业税纳税人应缴税款相同，我们把这个特定的增值率称为“无差别平衡点的增值率（X）”。经计算，交通运输业，X=30.27%，也就是说，当增值率低于30.27%时，增值税税负低于营业税纳税人税负，反之就上升。所以，“营改增”后有可能会导致一些企业税负增加，这类企业主要是进项税额抵扣不足的企业，如人力成本比重大的知识密集型企业、刚刚完成固定资产更新的企业以及其他一些取得增值税专用发票比较困难的企业等。
2.2“营改增”对企业会计核算工作的影响
在核算营业税时，会计科目比较简单：一般来说，只涉及“应交税费―应交营业税”这个明细科目。“营改增”后，“应交税费一应交增值税”的明细科目下要增加9个专栏：记借方的专栏有五个，包括：进项税额、已交税金、转出未缴增值税、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额；而记贷方的专栏有四个，包括：出口退税、进项税额转出、销项税额、转出多交增值税。
除此之外，还需要在“应交税费”一级科目下设“未交增值税”和“增值税检查调整”两个明细科目。相较于原营业税的业务核算，增值税的核算难度将明显增加。尤其是实行会计电算化的企业，还需要进行“会计科目”方面的初始化设置。
不仅如此，“营改增”还给企业的日常会计管理工作带来了不可忽视的影响，增值税专用发票的管理比营业税发票管理更为严格。这是由于增值税专用发票将涉及一项经济活动的所有环节，既是销售方的销项税额，同时也是购买方的进项税额，对买卖双方都会产生影响。所以，对增值税专用发票，包括其开票、销售、使用等都有严格的规定，违反规定将会受到处罚，情节严重者，依法追究刑事责任。
2.3“营改增”对企业财务分析的影响
（1）对资产负债表项目的影响。主要是因为固定资产引起的。我国大部分企业都拥有一定数额的固定资产，增值税进项税额从购买价中扣除之后，固定资产的入账价值就下降，导致资产下降，在负债总额不变的基础上，根据：资产负债率=资产÷负债，企业的资产负债率将会下降，从而对企业的融资和相关信誉产生一定的负面影响。
（2）对利润表项目的影响。一方面，由于营业税是价内税，增值税是价外税，“营改增”以前，“主营业务收入”这一会计科目是含税收入，税改后，含税收入被税后收入所取代，在产品定价不变的情况下，企业的主营业务收入是减少了不少。但另一方面，税改后，由于没有营业税，“营业税金及附加”科目的金额会减少，同时固定资产的入账价值下降，折旧费用下降，计入主营业务成本的金额也会相应减少，当然，在这种情况下，企业净利润是增加还是减少，取决于税改中税率的变化和企业取得进项税额的多少。如果净利润能够保持不变，甚至还有所增加，则销售净利率（净利润÷主营业务收入）增加了，这对企业的盈利能力分析是个利好；如果净利润发生减少，企业则可能通过调整商品价格来满足企业的利润要求，所以“营改增”对企业的产品定价也会产生一定的影响。
通过以上分析，可以看出，“营改增”对涉及税改企业的财务工作各个方面都会产生影响。而现在，全面“营改增”的步伐越来越近，企业避无可避，就应该未雨绸缪，提前做好方案的设计，以抵消“营改增”带来的不利影响。密切地关注国家税收政策的相关动态，以最大限度享受政策优惠。工作上，“营改增”对会计核算提出了新的要求，应尽量安排专人负责税务工作的衔接和账务的调整。同时组织会计和出纳人员开展培训，让他们尽快熟悉增值税相关会计核算制度和发票管理制度，避免因为不熟悉制度而产生偷漏税款、受到处罚的风险。
