初探财务绩效评价标准的建设与选择
近年来政府征对事业单位财务管理推出了一系列的改革与完善措施，但如何能把这个复杂而大体量积压的事业资源给高效激活和有效调配起来，事业单位绩效评价机制的探索与研究成为当前社会关注的焦点与核心问题。
一、项目绩效评价标准研究的背景和目的
（一）研究背景
在科研型事业单位中，除了正常的行政运行成本以外，大量的事业资源被用于科研项目。尽管有很多的学者和单位通过理论分析与制度实施对事业单位财务绩效评价体系进行了积极而有意义的研究与探索。但长期以来事业单位项目管理沉积下来的一系列问题，再加上原有绩效评价模式的粗放和随意，绩效意识的淡泊和内控措施的不到位，使绩效评价指标在引入实践操作过程中面临了最为困难和最难跨越的绩效评价标准缺失与标准选择匮乏的瓶颈。征对此局面，本文提出结合单位自身现状，征对现实问题，对财务绩效评价的标准进行建设与选择，从而搭建起一套实用而具体的财务绩效评价标准体系。
（二）标准建设及选择面临的问题
1. 粗放型预算模式长期影响
长久以来，在事业单位重投入轻效益的预算管理模式下，科研项目是向财政要钱的利器，科研部门善于追逐与争夺项目经费。由于项目预算没有合理的细化与规范，一旦项目立项成功，项目经费执行的随意性普遍存在。到了项目验收阶段，即便有预算，由于预算控制数的粗略性，使预算对经费执行的考量虚化。同时对项目预算编制质量也没有合理科学的评价体系。所以在项目验收的绩效评价环节，现有的预算体系既不能对项目经费的合理性也不能对预算执行的效益进行有效评价，更不能作为项目绩效的奖惩标准。
2. 项目管理过程管控流程的缺位
事业单位在项目立项阶段常常没有规范标准的流程与论证研究，而导致项目执行进程、资源配置及使用的随意性和违规性。比如预算或资金审批不到位，项目执行一拖再拖；外部重大实施环境或条件改变，使项目失去执行的意义；因中途项目管理意图的随意改变，而使执行偏离立项时的目标等等。在最终的项目绩效评价中，因为流程制度的缺失，无法作为一种定性的标准和工具来评价项目执行的过程。
3. 财务核算的局限性
由于事业单位科研项目成果的特殊性，决定了项目经费的核算不可能像企业一样，将成果与支出一一对应地收集核算，并设定合理有效的投入产出比。项目成果的经济价值、社会效益难以进行量化考核，项目支出成本只能简单的归集核算，事后支出的合法合规性检查是唯一而重要的手段。项目支出的效率性和效益性无法进行绩效评价，也没有参照性指标体系。
（三）问题成因
上述问题的存在，都是目前事业单位在推进项目财务绩效评价体系时所遭遇的瓶颈和制约。关键在于，事业单位长期缺失的内控意识和绩效评价机制，使单位内部没有培养和形成规范化标准建设和选择的环境及基础。因此，本文以事业单位项目管理为基点，结合项目引入财务绩效评价过程中存在的问题，从具体的标准选择及建设的角度进行了积极而有益的探索。
二、标准建设及选择的思路
（一）基本概念及框架
1. 基本概念
事业单位的绩效评价工作是一项系统复杂的联动机制，不仅仅涉及财务管理、人事管理，更涉及高层的行政管理与协调沟通机制。科研项目财务绩效评价，是从财务的视角，征对科研项目所控制的经济资源，对项目执行与结果的经济性、效率性和效益性进行的评价。而本文研究的对象，是在科研项目财务绩效评价过程中，可以被作为标杆或规范的，能用以来衡量和评价其他对象的标准。研究的主体，是事业单位如何在内部来建设或者选择可以用来评价项目财务绩效的标准。
2. 建设及选择的原则
首先是适用性原则，即被选取的评价指标，要适合评价被衡量业务。也就是说，对于被衡量的客体，不管是哪类科研项目，都具有一般的考量价值。
其次是规范性原则，即被选取的评价指标，在现有的环境下是公认的合理、合法、合规的，也是标杆性的评价手段和工具。
再次是时效性原则，即被选取的评价指标，在目前可控资源的条件下是最有效的评价手段和工具。当环境与条件发生变化或改变的时候，所选择的评价指标也应当适时地做出调整和修改。
3. 建设及选择的要求
既然是对科研项目绩效评价标准的研究，就必须满足以下基本要求：
评价范围：建设和选择的评价指标要满足对科研项目整体的评价，这就包括事前评价、事中的过程及风险评价、事后评价。
评价目标：建设和选择的评价指标要满足最基本的内控评价标准，即对客体经济性、效率性、效益性的评价与描述。
4. 建设及选择的局限性
对于建设和选择的指标既然是作为一种标杆性的标准，按理应该由相关的规范性文件或机构来确认或发布。但现实是经济处于转型的特殊时期，事业单位财务绩效考评体系的构建才刚刚起步，科研项目科学规范的绩效激励机制亟待开展，而绩效评价标准的建设更是一片空白。在特殊的时期和节点，只能探索性地从单位自身开始培养和构建评价标准的基础和环境。
（二）项目绩效评价标准建设及选择的思路
1. 评价标准的类型
如果从项目管理的过程可以把评价标准的类型分为以下几类：立项评价标准、执行评价标准、验收评价标准。如果按标准能否被量化的角度可以把评价标准划分为：定性标准和定量标准。 2. 定性绩效评价标准的建设和选择
在项目管理的全过程，应建立一套科学规范的项目流程管理制度，该流程应涉及项目立项申报（包括可行性研究及论证等等）、申报审批、执行计划、项目预算、支出审批、项目目标、项目验收及考核等等环节的明细规定。同时该流程可借鉴国家对一些科研专项的相关规定及规范或者一些科研机构的规范性条文进行设计。
在项目管理的全过程，应该建立一套科学规范的执行定期报告制度，该制度应征对项目情况建立月度、季度、半年度或年度执行报告，每期报告中不仅需要对当期的执行进度及情况进行评价，还可以对下期的执行目标就近期预期情况提出修改或改善建议。
在项目管理的全过程，应该建立一套科学规范的风险管控及预警报告制度。征对外部执行环境及内部管理意图的重大变化，应有实时有效的评估和报告， 并征对执行的风险及损失有合理科学的测算。必要的时候可以借助高科技手段，利用单位内部控制信息开发平台和财务核算电子平台对偏差信息进行实时监控。
在项目验收阶段，要建立项目科学规范的专家验收评审制度，对支出的合理合法合规性进行严格的审查评价，对项目成果的达标性进行客观评价，并鼓励对项目成果的经济性、效率和效益量化进行积极的探索。
3. 定量绩效评价标准的建设和选择
在项目立项阶段，应建立一套科学规范的预算编制、细化及分解流程，参照目前最新的预算规范，同时可以结合科研专项的特殊要求或行业规范，最终形成一套细化具体的项目预算控制数，而此控制数就可以成为科研项目的预算执行评价标准。
在项目执行阶段，要设立项目专项核算制度，无论项目经费的收入还是支出都要按项目名称进行专门的归集与核算，对支出要按国家标准经济分类科目进行设置核算，如果相关科研专项有专用的明细核算科目，应按相关规定进行详细设置并核算。在这一阶段，通过科学规范的账务核算系统，我们可以形成一系列详细具体的财务分析指标。包括：资金到位比率、资产占用率、资产耗损率、预算执行率、成本执行进度等等。单位可以结合内部管理的情况，选择最佳执行项目的具体财务分析指标、或者项目执行平均的财务分析指标、又或者是行业及专业内标志性项目的财务分析指标作为具体的项目执行财务评价标准。
在项目验收阶段，结合项目验收评审结果和财务核算数据，可以提取计算项目预算的准确率、成本节约率、支出明细的结构性比率、预算完成率等等分析性指标。单位可根据实际情况，选择最佳参照项目的具体财务分析指标、也可以按多方协商的目标财务分析指标作为项目验收阶段的财务验收评价标准。同时可以通过项目成果问卷调查的形式提取项目好评率、项目影响覆盖率等等具体的分析数据指标，并协商设定一定的范围标准，把规定范围内的数据指标作为项目成果绩效评价的标准。
（三）项目财务绩效评价标准体系的构建
通过上述的分析，征对科研项目的财务绩效评价， 可以搭建起一套环环相扣、紧密关联的财务绩效评价标准体系（如表1所示）
三、结语
本文是征对当前事业单位科研项目在引入财务绩效评价体系过程中，所面临的现实的标准选择与建设问题，进行了积极而有建设性的探索和研究。正如上文提到的这样的标准体系不仅是具有针对性和问题导向性的；而且也是动态的与时俱进的，会随着我国经济转型的深度发展和事业单位财务管理水平的进一步提升而发生变化。笔者认为这才是标准建设应追逐的精神实质与现实意义。
