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企业税收筹划问题研究

出处:论文网
时间:2017-09-26

企业税收筹划问题研究

  引 言

  税收筹划是企业在不断发展的过程中,为了最大限度的提高企业经济利润,所采取的一种合法的手段。同样税收筹划也是企业纳税意识不断增强的一个具体的表现,是企业长期行为和事前筹划活动,企业根据其实际情况,用长远的、发展的眼光去看待问题,结合企业的战略目标,选择最优的决策方案,以确保企业管理决策的科学性和合理性,只有这样,在合法的前提下,获得纳税的优惠待遇,真正做到节税增收的作用。

  一、企业税收筹划的必要性

  第一,企业税收筹划直接关系和影响到了企业的经济利润,在企业不断发展和壮大的过程中,利用税收筹划手段,能有效的降低企业税收负担,获取税收优惠政策。作为一个纳税人即具有纳税的义务,同时也享受税收筹划的基本的权利,在我国税收法律法规和税收政策下,纳税人有权利充分的利用税收的法律法规和政策制度,合理的实行税收筹划,从而在最大限度下维护了自身的合法权益。企业税收筹划得到保障的基本前提之一是尊重纳税人的合法权利。简单来讲,就是纳税人在依法履行其义务时,法律对其行为提供一定的许可和保障,纳税人的作出或不作出,要求他人作出或不作出,只要是在符合法律法规和税收的规定的前提下,在履行义务的过程中,纳税人有权利选择最优化、最合理、对自己最低的税负。

  第二,企业税收筹划满足了财务管理目标的要求。利润的最大化是企业发展过程中,最大的战略目标。经济利润决定了企业的实力地位,以及企业在市场上的竞争力。企业为了实现其目标必须要增加企业的经济收入,降低企业的成本费用。而税收筹划作为一种合理、合法的降税手段,在企业收入不变的情况下,有效的降低了企业的成本支出,提高了企业的经济利润。

  在市场经济体制不断的完善和发展的过程中,税收管理机制也在进一步的改善和提高,通过不规范和违法的手段来降低税收,所产生的负面影响越来越大,付出的代价也越来越高,甚至直接影响到企业的运营。而税收筹划作为一种合理、合法、科学的降低税收的手段,有效的规避了企业纳税的风险。除此之外,企业实行税收筹划还能使纳税人在一定的时间空间范围内,将有限的经济资源回报给社会,树立了一个良好的公众形象,对于提高企业的影响力,促进企业经济的发展都具有十分重要的作用。

  第三,企业税收筹划符合了市场经济体制改革发展的需求。在市场经济不断发展的背景下,企业对自身的经济利益的追求日益突出,特别是对于一些自主经营和自负亏盈的企业而言,税收是企业资金支出重要的一个部门,是企业既得利润的流失。所以,采取有效的措施,在税收法律法规的允许和保障下,获得纳税的优惠政策,降低税负,是企业发展过程中的必然选择。

  随着我国经济的快速发展,大量的跨国企业和涉外企业的逐渐增加,使国际税收管辖和冲突问题日益尖锐,在各国的税收政策和税收法律法规的冲击下,各企业要想取得发展,保留优势,提高其核心的竞争力,就必须要进行税收筹划,以降低企业的成本。当然,税收筹划虽然是在税收法律法规的允许范畴内,但是,企业要想通过税收筹划实现其自身的战略目的,就必须要守法经营,加强自身内部管理制度的完善,规范财务核算结构,只有这样才能有效的提高企业的经营管理水平和经济效益,为企业更好的发展提供物质基础。

  二、企业税收筹划应遵循的基本原则

  企业税收筹划原则是企业在筹划过程中针对企业实际情况,采取的合理、规范的措施对企业税收财政进行优惠控制。一般而言具有两个基本原则:全局性原则和成本效益原则。

  第一,全局性原则。在市场经济体制不断发展的背景下,企业的经营模式也由单一向多元化、多渠道的发展。税收筹划也已经不是简单的筹划活动,而是直接影响到了企业的经济利润,触动了企业发展的全局,而税收筹划作为一种战略性的筹划活动,能有效的减轻企业税收负担,提高企业的经济利润。特别是对于当前企业不断合并、分立、重组现象的出现,使税收筹划的全局性作用更加的重要,在合法、规范的税收机制下,缩小税基,降低税率,延缓纳税期限、实行税负转嫁,都在一定程度上降低了企业的税负压力。

  税收筹划虽然是减轻企业税负压力的一个有效的手段,但是在实际的操作过程中,首先应了解企业业务所需要缴纳的税种,以及与之相关的税收政策、法律、法规等,要明确其规定、税率等,只有这样才能有针对性的采取纳税方式,了解每个环节的税收优惠政策,在降低企业税负的同时,避免税收风险的出现。其次,结合上述了解的情况,纳税人要考虑如何采取准确的、有效的手段,利用这些合法、合理的因素进行税收筹划,以达到企业战略性的目的。最后,在进行税收筹划时,要从长远的角度出发,考虑企业的发展空间和经济效益,以达到企业发展预期的目的。

  税收筹划是一个整体的概念,是贯彻于企业发展的整个过程中的,其根本目的是为了减去企业的税务负担,涉及到企业的总体税负和个人税负,关系到企业的最终的战略目的的实现和经济效益的提高。因此,利用税收筹划的手段降低税收的负担,需要从整体出发,从横向、纵向、空间和时间上把握,满足企业的经济效率和社会的效益最大化的追求。

  第二,成本效益原则。税收筹划作为纳税人的一种权利,现如今已经被越来越多的企业管理者和财会人员所接受和运用。税收筹划虽然是为降低企业税负压力为目的的,但并不是盲目筹划的,而是要尊重基本的原则和要求,结合成本效益原则,使税收筹划符合社会经济发展的规划,满足市场经济的规则。   在企业理财中,税收筹划已经成为了其重要的一个组成部分,是企业实现其价值和企业利润最大化的重要的手段。企业要想实现其战略目的,就必须要降低其税筹划成本,考虑节税与筹划成本之间的关系,不能盲目为了筹划而筹划,不进行全局的规划和考虑,反而导致筹划成本增加,失去节税的意义。

  税收筹划具有全局性和整体性,既结合企业的发展情况,也要从长远的角度出发,加强对企业经济的统筹规划,最好严密的安排和布置工作,在筹划过程中,从时间、资金、业务等各个方面出发,统筹规划,酌情考虑,以便实现税收筹划的最终目的。税收筹划是企业经营活动中的一个部门,是企业为追求自身经济利益和进行的,因此,在税收的过程中必须要遵循企业的成本效益原则。

  三、税收筹划的应用

  (一)企业筹资过程中的税收筹划

  企业在筹资的时候,首先应比较债务资本与权益资本的资金成本。筹资过程中不同的筹资渠道所需的成本也各不相同;筹集的难易程度也不一样;因此,必须先综合考虑各方面的因素,通过税收,债务,权益等方面综合做出比较,获取最为有利的办法。其次,如果企业的债务资本和权益资本比例相近持平,那么就可以保证企业的生产资金需求,进一步的保障企业财务资金的获取,达到资本结构的优化。但是当债务资本超过权益资本,企业负债经营资本弱化,经济合作发展组织(OECD)对此解释为:企业权益资本与债务资本的比例为1:1,当债务资本大于权益资本时,即为资本弱化。

  按照我国税法规定,权益资本以股息的形式来获得报酬,一般要征取两次税收,一次是企业分配前的利润税收或者是应该缴纳的所得税收,另一次是企业分配后,股东的股息税收,征收其个人所得税。而企业用来字符债务资本的利息可以作为财务费用,从缴纳所得税中扣除。因此企业可以设计资本来源结构,加大债务资本比例,降低自有资金的比例制造出“资本弱化”的模式。这样即使在企业扩大生产规模的时候,也要尽量将国内外的银行贷款作为投入资本,来降低税务方面的成本。其中所需要注意一点,“资本弱化”模式下的筹资虽然能够降低企业的成本,但是企业也必须合理的保持权益资本和债务资本的结构,要有效的控制风险,过多的负债筹资,极有可能使得企业陷入财务上的危机导致破产。

  (二)企业组建过程中的税收筹划

  第一,子公司和分公司的不同选择。直接建立分公司,还是通过控股的形式来建立一个子公司,两种方式在纳税的规定上就不尽相同。分公司的法人并不是独立出来的,在分公司的运营中,它的盈亏是和总公司的盈利资本合并来计算税收。而子公司是法人独立,和母公司分别纳税,而且子公司只有在纳税后的利润中抽取股东所属股份的利益分红。并且如果建立的公司在一开始就呈盈利状态,那么设立一个子公司更为有利,在子公司盈利的状态下,可以享受所处地区政府所提供的经营优惠和税收方面的优惠政策。如果公司在初步经营期间呈亏损状态,那么组建分公司相对来说比较有利,税收的方式可以让分公司来减轻总公司的税收负担。

  第二,公司制度和合伙人制度的选择。目前我国对于企业公司制和合伙人制是实行差别税收的制度。比如有限责任公司与合伙经营相比较:有限责任公司要双重纳税,即先交企业所得税,股东在获取股利收入时再交纳个人所得税;而合伙经营的业主或合伙人只需交纳个人所得税。因此,在组建企业时,采取何种形式必须认真筹划。

  (三)企业经营过程中的税收筹划

  税收筹划在企业发展中占据了重要的地位,是企业运用税收法规和法律,获取的税收优惠政策。目前,企业的税收优惠主要集中在对产业的优惠以及对地域的优惠上。具体而言,可以分为以下的几个方面:

  第一,通过投资产业的选择进行税收筹划。由于现如今我国对内资企业的税收筹划的优惠范围主要是集中在第三产业,所以,在投资产业选择上,应结合市场需求,以国家政策为引导,顺应国家产业的引导,相应国家正常号召,以享受国家优惠政策,保证企业持续发展。

  第二,通过投资地点的选择进行税收筹划。企业在投资经营过程中,都要经过科学、严谨的规划,考虑企业经营各个方面的利益和要素,选择最右的投资地点。如:基础设施、原材料供应、金融环境、技术、劳动力等各个方面以外,还要从长远出发,考虑不同地区的税制差别,尽可能在条件允许的情况下,选择税负较低的地区,不仅促进国家市场经济的发展,同样也带动了企业经济效益的提高。

  第三,延期纳税。通过税收筹划,在获取税收优惠,延期纳税,一方面节约了企业筹资成本,另一方面降低了企业所得税的边际税率,同时由于资金具有时间价值,纳税人得到的延期税收收益等于延期缴纳的所得税乘以市场利率。

  第四,降低税负压力,将高纳税义务转化为低纳税义务。简单来说就是当企业的同一种经济行为在采取多种方案实施过程中,尽可能的选择税负较低的方案,在保障纳税合理化和规范化的同时,减少企业额外的税负支出,保障企业获取更多的经济利润。

  第五,职工工资的筹划。在对员工工作所得税缴纳额计算时,一般有两种方法:1.计税工资法,简单来说就是在计税标准内根据工作总额进行据实扣除,超过标准的部分不得扣除。2.工效挂钩发。职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的,在计算应纳税所得额时准予扣除。这两种计税法的运用一般是看企业的经营情况,经济效益不高的企业可选择第一种方法,经济效益较高的企业则可以选择第二种方法,总之其目的都是为了对职工工资进行合理的筹划,符合最优标准。

  (四)其它税收筹划形式

  除了上述所说的税收筹划形式以外,还有转移定价避税和电子商务避税等其它的税收筹划形式。1.转移定价避税。这种形式主要应用与企业内部成员之间的转移定价。如:销售价格决定影响成本和利润;收取运输费用、保险费等转移利润;成员企业少收取或多付劳费来影响成本和利润等等,是企业间使用比较普遍的一种税收筹划方法,在国家政策允许的范围内对企业成本和利润的控制。2.电子商务避税形式。电子商务由于其发展交易的特殊性,导致其管辖困难,针对这种情况,首先要规避税收的管辖区,确定管理的范围,以方便及时、有效的管理。第二,规避常设机构。为电子商务税收筹划打造一个良好的环境,在方便征税的同时,促进电子商务行业的健康、有序的发展。

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