建筑工程项目全过程跟踪审计的实施与管理
Abstract： This article makes a systematical study of the implementation， management and practical application of construction project full-track audit， and comes to some conclusions， which provide reference for construction projects audit.
Key words： construction engineering；follow-up audit；implementation；management
中图分类号：F239.4 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2016）11-0054-04
0 引言
为了完善工程建设监督体制，最大限度地强化工程决策的透明度、预防腐败，提高建筑工程市场的规范性和秩序性，对建筑工程项目进行跟踪审计已经显得十分必要。唯有如此，才能对工程项目的周期长、内容复杂和具有隐蔽性、多变性的特点做出积极反应，弥补单纯事后审计的缺陷。实际上，建筑工程项目跟踪设计指的是将现代审计方法应用到工程建筑的决策、设计、施工、竣工结算等工序之中，用以对审计对象进行全过程监督和评价，是保障投资主体经济利益与施工企业经济效益的重要工作。可见，全过程跟踪审计是现代建筑工程施工单位的重要工作，其科学实施能够保障投资主体和施工单位的经济利益，也是指导现代建筑工程项目有序、高效开展的关键。
1 建设工程项目全过程跟踪审计的主要内容和重要性解析
建筑工程项目全过程跟踪审计指的是由独立的审计机构与审计人员（含配合审计部门协审的社会中介机构与专业人员），借助现代审计技术，按照国家相关法律、法规与制度规范，对建筑工程项目从投资立项开始一直到竣工交付使用所有阶段和环节的经济管理活动的真实性、合法性、效益性进行审查、监督和分析、评价的过程，其主要内容和重要性表现在以下方面：
1.1 建设工程项目全过程跟踪审计的内容
从建筑工程的特征来看，对此类项目进行全过程跟踪审计要连续进行，但是在工程的不同阶段，其审计内容存在显著差异：
①在项目初审阶段，建筑工程项目审计工作主要体现在对项目概算的审计方面。第一，要对建筑工程建设项目的设计进行审核，通过分析设计中所采用的标准、材料和工程总量造价，达到在源头上控制工程造价总额的目的。第二，要对建筑工程量清单进行审计。这是因为，建筑工程项目在对外招标时会发布工程量清单，对这一对象进行审计能够保障建筑工程量的错算和漏算处于较低水平，在一定程度上提高建筑工程造价的准确性和客观性，为审计工作典型基础与前提。第三，要对建筑工程概算加以审核。在这一领域，审计工作设计到借助工程定额，对项目建设中用到的材料、人工和机械等产生的成本费用加以审核，以保证建筑工程造价的准确性。
②在工程建设期间，对建筑工程进行全过程跟踪审计主要涉及以下两方面的内容：第一，要以合同为依据，对建筑工程的建设进度与结算程度进行审计，这样做的目的在于应对建设项目持续时间较长的特点，通过审核使分阶段支付工程价款的情况提供支付依据；第二，要对建筑工程项目建设中出现的设计变更和变更签证等问题进行审核。比如，在接到建筑工程变更申请之后，要分析造价变更的缘由，最大限度的降低工程项目变所带来的负面影响。
③结算阶段的全过程跟踪审计。在建筑工程项目的竣工结算阶段，全过程跟踪审计工作主要涉及到对建筑工程决算书的审查，具体内容包括对工程建设实际情况的勘察，以及通过计算工程量，消除其中计算不准确的部分。
1.2 建设工程项目全过程跟踪审计的重要性
为了有效规范建筑市场，最大限度的保证工程质量与工程进度，除了要节约建设资金、显著提高工程质量外，还应强化工程审计、严格控制工程造价。
总体而言，建筑工程项目全过程跟踪审计的重要性体现在以下方面：
①在全过程跟踪审计中，审计人员需要对工程现场观察物资的进出、设备安装和建设施工的全部过程，尤其要对工程设计变更等相关事项进行审计，以保证变更行为合法、合理。此外，通过对材料设备价格的审计，能够使之处于合理区间，减少不必要的经济损失和可能由此产生的审计风险；
②对建筑工程项目进行全过程跟踪审计能够强化政府对基建项目的全局监督，最大限度的降低政府决策的不足，同时，还应实现经济效益和社会效益的同步提升，降低因管理不善与决策失误而带来的损失；
③在建筑工程的全过程跟踪审计中，需要对物资采购、设计、招投标和建设施工、监理等全部环节进行审查，通过构建和实施有效的约束机制，确保建筑工程项目的参与各方都能够约束自身行为，使建筑市场处在较高的秩序等级；
④对建筑工程项目进行全过程跟踪审计是一项复杂的工程，要求审计人员要经常围绕施工现场进行现场审计，无论是建筑工程的施工过程、施工工艺、施工质量和进度，都要处在审计人员的“监控”之中，现场发现的任何质量、资金使用等问题，都应该及时提出改进意见，最大限度的防止有损工程质量的事情发生。
2 建设工程项目全过程跟踪审计的目的任务与实例分析
2.1 建设工程项目全过程跟踪审计的目的和任务
建筑工程项目全过程跟踪审计分为开工前审计、事中审计和竣工结算、财务决算审计等。其目的在于能够有效控制与真实反映工程造价，切实维护合法权益，提升投资效益。在不同阶段，其具体任务如下： ①设计阶段。在建筑工程项目开工之前，需要对项目的审批文件进行审计，涉及到项目建议书的合理性、可行性研究报告的规范性、环境影响评估报告的客观性以及概算批复、建设用地批准等文件是否齐全、合法、合理；对招投标程序和结果进行检查，开启是否合法、客观；检查和建筑项目有关的单位签订的合同条款，看其是否合规和公允，是否和招标文件与投标承诺保持一致；检查建设项目的资金来源是否合法、是否已经落实到位、资金的管理支取等活动是否合理、合法，是否为此设立了专有存储，保证专款专用，并检查建筑工程资金的规模和拨付程序是否可以满足工程本身的需求；其中，对那些借助国债或者地方性债务进行的建筑工程项目，要对其操作程序与使用范围进行重点审计；检查建筑工程项目进行中相关费用的缴纳情况，看其是否合规，在建设过程中出现的减、缓、免等特殊手续是否齐全和符合要求，如此等等。
②事中控制阶段。在建筑工程项目的施工阶段，需要按照全过程跟踪审计的要求进行事中控制，其主要内容涉及到以下方面：对建筑工程项目资金的使用情况进行审计，对其专款专用行为进行检查，看其是否依据工程进度和相关条款进行资金拨付，是否存在挪用项目资金的情况。其中，要对往来资金中数额较大和长时间不结转的项目进行重点审查，分析和研判预付工程款和预付备料款的使用情况，通过查明原因全面防止超付工程款等违规现象的出现；对建筑工程项目实施单位的管理费计取范围与标准进行检查，看其是否符合相关规定，要求其费用支出不应超过概算控制的金额；其中，尤其要加强对设备和材料价格的管控，防止出现中途加价的情况，避免给项目造成更大的经济损失；对合同的履行情况进行检查，看其和建筑工程项目相关的单位是否已经按照要求和协议履行了合同条款，在此过程中是否存在违法分包和转包工程的情况。对在此过程中出现的变更、增补、转让和终止事项，要对其真实性和合法性进行检查；对项目概算的执行情况进行检查，看其是否存在超批准概算范围的投资情况，对那些不以概算批复的规定为指导，擅自购置自用固定资产或者挤占、虚列工程费用的问题坚决记录；按照全过程跟踪审计的要求，对内控制度的建立和执行情况进行检查，对相关单位或者部门建立健全和执行各项内控制度的情况予以披露，并及时督促和指导其构建和完善相关管理制度，以确保建筑工程项目建设能够按照要求规范的运行，相关工程资金也能得到合法、合理的使用；对建筑工程资金的到位情况进行检查，对资金的筹集手段以及投资进度进行综合分析和研判，对两者之间的衔接情况进行监督，看其是否存在大量资金的闲置情况，对资金使用不到位的情况，以及由此而产生的停工待料等损失浪费情况进行检查。
③事后控制阶段。对建筑工程项目的全过程跟踪审计来说，实质上属于工程管理审计的范畴，而管理审计是现代审计的重要标志。因此，审计工作在从传统审计向管理审计进行延伸的同时，还应在事前、事中审计之后，通过事后控制是全过程跟踪审计更为完整。从这个角度讲，建筑工程项目的全过程跟踪审计需要依据全方位、全过程的审计要求，使关口前移，实现全程监控的目的。比如，在全过程跟踪审计的过程中，通过事后控制，对工程建设中的薄弱环节进行检查，最大限度的规范建筑工程的建设行为，提升工程建设和管理水平，以便取得最佳的投资效果。再如，在全过程跟踪审计的事后控制阶段，要及时检查审计工作的底稿、招投标文件和中标通知书等，要对施工合同和附件、现场变更和签证记录以及审计结果通知书等资料进行整理、登记和归档，通过建立审计档案，充分反映审计工作的成果。
2.2 建设工程项目全过程跟踪审计的实例分析
为了解决办公空间不足的问题，某高校在国家投资的扶持下新建一座普通办公楼，建筑面积1390m2。建筑结构为地上三层，地上五层，采用砖混结构。项目于2013年开始建设至2015年12月建设完成并验收使用。在整个过程中，通过全过程跟踪审计的形式，对此工程项目的建设程序、招标和投标、合同签订、设计变更和工程质量与安全管理、竣工决算审核与验算等进行了全面监督。其中，依照竣工图纸和计价标准对工程量进行计算，同时审计人员和其他相关人员到现场进行抽查，对施工检验进行记录并整理，得出了以下结论：在竣工图纸设计上，楼梯窗户护栏高为920mm，材质为不锈钢，长度为3.7m；塑料踢脚线的高度为160mm；顶棚采用纸面石膏板吊顶的形式完成。在全过程跟踪审计之后，审计人员发现：楼梯窗户护栏的高度达到了要求，材质也均为不锈钢，但是窗户的栏杆长度缺位2.1m，与图纸设计标准相差较多，踢脚线材质为塑料，但高度仅为90mm，与设计要求不符；顶棚部分并未使用石膏吊顶，而是乳胶漆天棚。审计人员在对其进行了全面测量和详细复核计算。结果显示，决算费用为225万元，与原报决算的267万元相差42万元。这样一来，不但保证了项目投资费用的合理运用，也使得建设工程在正常的状态下运行，全过程跟踪审计的督促与整改得到了全面体现。
3 建筑工程全过程跟踪审计的实施基础与存在的问题
3.1 建筑工程全过程跟踪审计的实施基础
完善的全过程跟踪审计管理体系对投资方与建筑方至关重要，都是审计工作得以推行与实施、企业获取经济利益的基础和前提。我国建筑工程项目的进行以项目投资为基础，工程施工方和投资企业之间都被要求构建规范的审计体系，只有这样，才能为全过程跟踪审计工作的实施和落实奠定良好基础，全面推进建筑工程项目顺利进行和行业的健康发展。而在当前情况下，建筑工程项目的资金使用和管理工作需要得到监督和检查，以便保证投资的合理性和高效性，同时能够控制工程造价，最大限度的维护投资各方的利益诉求。而为了实现这一点，就需要构建相对完善的全过程跟踪审计体系。
这一体系的建立需要满足以下要求：
①施工企业要借助全过程跟踪审计对自身的成本加以控制，保证能够获取更多利润，为企业的扩大再生产提供资金支持；
②有针对的解决人力、物力、财力的要求，全面保证建筑工程项目施工的合理性和合规性，推动建筑工程企业能够在激烈的市场竞争中获取竞争优势，取得更多的经济利益。 3.2 建筑工程全过程跟踪审计存在的问题
长期的建筑工程项目审计实践表明，在我国国内当前的建筑工程全过程跟踪审计之中，管理体系模糊是十分常见的情况，建筑施工企业在这方面的管理思维亟待提高。此外，在我国建筑工程的招投标过程中，由于监管不严和权力徇私等情况的存在，使得企业暗箱操作的情况屡禁不止，这些行为在很大程度上阻碍了我国建筑产业的整体健康发展。此外，建筑工程项目的前期设计、中期检查和事后控制等工作，都存在与市场规律相违背的体系，一些建筑企业未能及时组织其人员完善内部审计制度，审计管理模式也相对粗放，效率不高，未能借助科学合理的方式有效投放项目投资，建筑企业和社会也难以以此而得到应有的投资回报。更为重要的是，由于建筑工程审计管理中经常出现的管理缺位的情况，一些监管部门也未能履行其对建筑项目的审计管理工作，对全过程跟踪审计的价值认识不足，未能使投资方和施工方实现经济效益的共赢。所有这些情况的存在都要求对建筑工程项目的全过程跟踪审计工作进行进一步的管理和规范，通过多种方法和途径提高审计和建筑工程项目的实际绩效。
4 建筑工程项目全过程跟踪审计的进一步管理
建筑工程项目的全过程跟踪审计工作是工程审计中的重要创新手段，在实践中已彰显出明显的优越性和广阔的应用前景。而为了借助全过程跟踪审计，使建筑工程项目在财务管理与相互协调方面有更为理想的表现，提高项目管理主体的管理水平，还需在以下方面同时做出努力：
4.1 注重跟踪审计和绩效审计的结合
在现代建筑工程项目的全过程跟踪审计实践中，为了提高审计绩效，需要强化绩效审计和跟踪审计之间的有机结合，以保证全过程跟踪审计的科学实施，取得较好的审计效果。为此，需要通过多种手段同时提高工程项目的经济效益和社会效益，在两者之间的关系问题上，要通过跟踪审计，对建筑工程项目的经济效益和社会效益进行衡量，对项目的建设、投资、管理等问题进行把控。对投资企业和施工企业来说，还应该进一步构建全方位的监督审计体系，为实现对建筑工程项目的全过程跟踪审计奠定基础。这样一来，不但能强化审计效果，还能在一定程度上提升企业的经济效益和社会效益。此外，建筑工程的投资企业和施工企业都应认识到全过程跟踪审计的重要性，有意识、有目的的对审计体系的建设和相关人员的培训工作给予更多关注，以提升审计人员的责任心、专业素质和技能，使全过程跟踪审计工作取得成效。
4.2 注重建筑工程的过程管理
对建筑施工项目来说，对其进行全过程跟踪审计的工作重点在于过程管理，即对工程施工过程中存在的隐蔽工程量、材料价款和工程进度款拨付以及现场变更签证单等内容进行审计，发现其中存在的问题，寻找改进和纠正的途径。
其具体内容包括：
①对进场材料价格的确定。对进场材料的价格确定而言，应依照事先确定的合同条款和相关契约对其加以区分。在必要的情况下，要向市场询价，最大限度的避免由于市场行情的波动给施工企业带来的经济损失。
②审查设计变更和施工现场签证工作。在对建筑工程项目进行全过程跟踪审计时，要重点检查工程设计变更和施工现场签证手续的合理性，手续、依据的合法性和合理性，看其施工合同与工程招投标文件是否依据要求做出。同时，要对变更工程量进行计算和核实，看其费用的计算方法与结果是否准确等。
③对于隐蔽工程量进行现场确定。在建筑工程项目的施工过程中，会涉及到大量的隐蔽项目，为此，需要对这些隐蔽项目工程量进行确认，看其是否属实，是否会对项目结算审计效果和最终工程造价形成破坏作用值。为此，需要在全过程跟踪审计的过程中，由审计方对隐蔽项目的工程量和施工工艺予以现场确定，将其记录在审计工作的底稿之中。
4.3 其他注意事项
除了前面给出的建筑工程项目全过程跟踪审计工作中需要注意的问题外，还应在以下方面给予必要关注，以保证审计工作最终取得良好效果：
①对全过程跟踪审计的制度与程序加以完善。近年来，我国建筑工程全过程跟踪审计工作方兴未艾，在审计经验方面还相对匮乏，审计程序、设计制度等还需要不断健全和完善。为此，需要针对一些较大规模的建筑工程项目进行全过程跟踪审计的试点，并以此为基础，逐渐形成和制定相关的规定与规范，保证审计工作得以健康进行。
②注重变更签证的确定工作。建筑工程项目的签证内容与设计变更、隐蔽工程的验收等直接相关。因此需要依据建设方对施工方提出的要求进行确定。在这一过程中，要求建设方、施工方等主要参与方按照跟踪审计单位的要求进行多方签字确认，避免给变更签证造成过多压力，影响建筑工程项目的顺利进行。
③在建筑工程项目的建设过程中，项目材料的确定是十分重要的环节。为此，需要依据合同文件确定材料价格，并按照全过程跟踪审计的原则，对材料选择与合同的一致性进行分析和研判。比如，合同若以最终审计为准，就要对材料的规格加以核实。当然，还应该对市场材料的价格进行咨询，最大限度的降低因市场波动而带来的损失。
5 结束语
近年来，在我国不断繁荣的建筑市场推动下，对建筑工程项目的全过程跟踪审计提上了日程，在越来越多的工程施工项目中得到了具体应用。在这一崭新的审计范式中，审计人员要参与到建筑工程项目的实施过程之中，无论是项目的招投标、工程合同的签订还是设计的变更、工程现场签证的计量与计价工作，抑或是建筑工程进度款的支付审核等，都需要审计人员的全过程参与，以全面解决建筑工程项目的实施中可能出现的各种问题，以保证建筑工程项目质量，最大限度的节约建设资金，有效规范建筑市场。但随着科学技术和管理手段的不断更新，越来越多的审计技术和审计方法被应用到建筑工程项目的审计实践之中，只有不断优化审计方法和审计过程，才能不断保证建筑工程项目顺利开展，使审计实践不断取得成效。
