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浅谈新会计准则对企业税收的影响

出处:论文网
时间:2017-02-14

浅谈新会计准则对企业税收的影响

  一、新会计准则对税收的影响分析

  (1)对所得税处理方法的影响

  相比于以往的会计准则制度,在2014版的《新会计准则》中,资产负债表债务法被引入,并迅速被广泛应用企业税收实务中。具体来说,新会计准则中,更为注重暂时性的差异,且废除了原来的损益表债务法和应付税款法,这使得企业各项负债和资产在期末时,都需要进行暂时性差异的计算,并需要核算递延所得税费用。如此一来,对企业的所得税处理与核算将带来一些不利影响。

  例如:假定2013年1月1日,A企业用其使用过的固定资产对B企业进行投资,以此获得B企业75%股权,此时,该固定资产价值300万,当期公允价值110万,累计折旧220万。之后,B企业辨认净资产公允价值为60万,2014年7月1日,企业净利润达到20万,假设企业所得税率为25%,此时,对于A企业来说,采用权益法和成本法进行税收核算,有何不同?(A、B企业属于非同一控制下企业)

  权益法计算下,A企业由于B企业的盈利获得15万元收益,而摊销股权投资差额的存在,又使其减少5万元投资收益,最终净利润为10万元,需要交纳所得税2.5万元。而成本法计算下,A企业需要按照付出资产公允价值的110万元来计量初始投资成本,其账面80万元和公允价值110万元差值会计入企业当期损益,此时,A企业需要缴纳所得税7.5万元,比权益法计算下多缴纳5万元所得税费。综上所述,新会计准则的变化对企业的税收带来了很大的影响。

  (2)对企业税收计量运用的影响

  《新会计准则》中,对会计计量基础的运用和收益计量方法都进行了修订,这对企业的税收活动也带来了一些影响。

  例如,《新会计准则》引用了重置成本、公允价值等计量属性,使得会计计量基础变得更为多元,无形中影响了企业在各个时期的损失和收益,进而对企业纳税带来影响,例如,公允价值的引入,对于房地产企业来说,必须利用公允价值替代账面价值,并计算两者之间差异的损益,如此一来,可能会导致企业纳税额度的增加。根据会计网公布的数据,自2014年《新会计准则》实施后,我国房地产企业因为公允价值计量方式改变,而增加的纳税金额超过2000亿元,增幅超过35%,由此可见,多元化的会计计量基础,给企业税收带来的影响不可小觑。

  二、新会计准则环境下税收活动优化建议

  (1)合理运用准则思想,有效处理所得税问题

  新会计准则的出台,使得企业所得税的核算方法发生改变,企业在获得相同收益的情况下,所要缴纳的所得税数额可能会成倍上涨,从宏观角度上看,该种变化对企业的盈利水平的提升会带来不小的负面影响,然而,凡事都具有两面性,只要企业会计人员合理运用准则的思想,合法、有效地处理企业的日常涉税会计事务,必将化被动为主动。具体来说,应着手以下两方面工作:

  一方面,企业管理者应根据新会计准则的变化,结合自身的情况和市场变化,选择对自己有利的会计准则政策,制定短、中、长期纳税计划,在进行项目投资、资产重组等活动时,“打有准备之仗”,合理地利用会计准则的变化,为自身开拓更大的盈利空间。另一方面,尽快将税务会计从财会会计体系中独立出来,让税务会计形成独立的体系,如此一来,企业会计人员在进行纳税核算时,自主性将得到有效提升,工作的效率也会大大增加,将能够有效摆脱纳税调整带来的不理影响。

  (2)正确把握准则内涵,实现税收科学计量

  一方面,坚持基本的会计准则。企业会计人员在进行会计结算时,应以新会计准则为依据,应用正确、科学的计量基础和会计政策,进行核算。同时,在进行纳税筹划计划编订时,还应严格遵守相关的税法规定,并综合考虑新会计准则中的条款,进行有效协调,如此一来,既能使企业自身的纳税和利益得到保障,有能最大程度配合税务机关的工作。另一方面,进行有效的税收计量监管。企业内部也应成立专职的会计计量监管部门,对会计人员应用新会计准则,进行涉税计量活动的真实性、有效性等,进行监管,杜绝不合理、不规范会计计量行为的发生,以全面提升企业会计活动的质量。

  三、结语

  本文的研究认为:新会计准则条例的变化,给税收活动带来的影响犹如一把双刃剑,无论是企业管理者,或是会计从业人员,亦或是税收征管政府部门,都应在充分研习新会计准则条例的基础上,开展相应的税务活动,如此一来,才能够确保税收征管、企业投资、税务管理活动的科学性和有效性。

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