"一带一路"战略税收问题研究
1 “一带一路”战略介绍
我国经济开放之后，在经济发展的高速发展同时也面临一些问题。首先，部分行业存在着产能过剩的问题，继续开辟新市场。我国的钢铁、水泥等行业一直是我国经济增长的重要贡献行业，这些部门尤其需要一个新的发展市场。我国“一带一路”沿线联系众多国家，利用我国自身技能、资本、资源优势，运用互利共赢的发展模式将我国产能过剩的资源向外输出，从而形成优势互补的，共赢的伙伴关系。
我国中西部地区的资源丰富但是经济发展相对落后，没有能够充分享受改革开放之后经济发展的红利。我国政府不断出台的西部发开发战略、中部崛起计划等对中西部经济发展有一定的促进最庸，但是我国地区之间的发展不平衡仍然十分严重，运用“一带一路”战略有利于发展中西部经济的潜力，改善这种不平衡现象。
“一带一路”战略的提出，为我国经济发展找到了新的增长点，推动全球生产要素的流动，优化资源配置。为落后地区带来新的发展机遇有助于经济平衡发展。
1.2 税收促进“一带一路”战略发展的重要性
改革开放后我国企业“走出去”的格局需要大幅度的提升，许多企业在开拓海外市场和海外贸易之时，不能仅仅满足与产业的生产和加工。在企业的“走出去”战略中，由于国际之间税收制度的差异，难免存在关于税收的争议。除此之外，在企业的国际贸易交往之中，部门企业可能存在利用利用税收协定的漏洞避税逃税的显现，对企业的合作者造成了经济损失。只有不断完善相关税收法律政策，才能保证企业的经济收益，保证国家税收收入，增进两国间的贸易往来。
随着 BEPS项目的落实，许多国家加速了自己国家和国际之间的税法，进一步增加恶劣企业投资的风险，此时，若是企业缺少相关税收处理的经验，会造成重大的经济损失。因此，两国之间进行贸易交往时，制定完善税收协定，规避税收风险，进行积极维权。
国际之间的税收制度差异会阻碍生产要素的流动，引起国家之间的恶性税收竞争，增加税收负担，破坏税收的中立性，阻碍国家之间的经济往来。通过与“一带一路”沿线国家制定税收制度的共识，以协议形式对一些税务问题加以确认，可以抵制不良税收竞争。
1.3 税收方面为推动“一带一路”实施已做出的努力
我国在“一带一路”战略提出后加快了与沿线国家谈签税收协定。2015 年，我国与印尼签署税收协定议定书和谅解备忘录，针对油气资源税问题与越南签订相关协议，与俄罗斯签署税收协定议定书。另外，我国也与一些国家如印度、俄罗斯、巴基斯坦等进行了相关谈判。 除此之外，我国和其他国家为了减轻企业的境外税收负担，积极与沿线国家进行税收谈判，对税务人员进行不定期的培训，以更好的处理好企业之间的税收争议。为了深入协调企业之间的税收争议，处理企业处理常见问题，我国税收总局设立税收服务“一带一路”战略专题网页，及时讲解关于税收的政策法规，税务工作动态，向企业详细介绍税收争议解决相关案例，配置专业人才研究分析并分国别发布对外投资税收指南。各地税务局也联合当地税务师事务所对企业开展培训及讲座，探讨企业“走出去”过程中可能的税收风险及解决方案。
2、“一带一路”沿线国家税制及投资风险分析
2.1 “一带一路”沿线国家税制情况
“一带一路”沿线涉及 60 多个国家和地区的税收制度差异较大，这多国际之间生产要素的流动产生极大的影响。“一带一路”战略涉及跨国贸易和投资之中能够，企业所得税制对资本流动影响最大。其中，从中东欧16个国家的企业所得税来分析，这些国家采用属人与属地结合原则。如立陶宛规定的税收原则较为特别，立陶宛国家规定居民纳税人需就全球收入减去常设机构收入纳税，但该常设机构需设立在欧洲经济区或与立陶宛缔结税收协定的国家内，且通过常设季候经营活动取得的收入须在常设机构设立国家缴纳企业所得说（或其他类似税收）；非居民企业需就来源于立陶宛的收入以及位于立陶宛的常设机构所获得的收入纳税。12个国家规定了企业境外税收抵免方法。
2.2 企业到沿线国家投资可能的税收风险
“一带一路”战略沿线涉及国家众多，且多为发展中国家，许多国家资源丰富，但局势动荡，政策缺乏稳定性，这使我国企业“走出去”到这些国家时面临着较多的风险隐患，这些风险会导致企业投资收益的降低，加上“走出去”的企业对沿线国家经济政策、税收制度、签订的税收协定的条款等缺乏了解，对国际税收争议的解决缺乏经验，这些都不利于我国与沿线国家的经济往来。在与沿线国家的税收争议和纠纷中，最主要的问题时境外并购产生的风险。企业在海外并购的过程中由于东道国外企的戒备，难免会设置阻碍，增加企业境外投资风险。各国对于投资并购的审查、监管制度的差异可能会让我过企业在海外并购时，由于对东道国法律的陌生而延长并购时间，增加并购财务风险。如果没有对收购企业进行全面的调查，不熟悉东道国在被收购时要求的条件，则并购后的企业将面临承担被收购企业遗留的纳税义务的风险，增加企业收购成本。
3、完善促进“一带一路”战略发展的税收政策建议
3.1 完善税收政策的目标原则及思路
在完善我国税收政策，我国要坚持税收的公平原则、讲究效率原则和互利共赢原则。税收公平原则要求我国税收部门在制定税收政策时要根据纳税人实际能力制定，坚持分担的公平性。根据“一带一路”沿线国家的经济发展水平制定相应税收政策，对经济发展落后的国家要制定一定经济补偿机制，做到制度制定更公平。其次，既要讲究税收政策的效率，又要节约国家资源，保证市场配置资源的主体地位。最后，“一带一路”战略中，我??要积极参与国际税收事物之中，推动改革当前的国际税收协作机制，保障双方利益。
3.2 税收政策建议
完善“一带一路”战略，应该首先完善本国税制，弥补我做现有税制对我国企业发展推动的不足，以更好地推动本国企业与沿线国家的经济往来。不断改革优化税收抵免政策，调整我国对境外所得的抵免制度，消除重复征税。充分学习先进国家优秀限额抵免法的经验，计算总体抵免限额，允许纳税人自助选择一种抵免办法。除此之外，我国可以简化纳税额的计算，降低税务机关的纳税成本。还应简化目前的境外所得税收抵免程序，对于少部分企业由于客观原因的确无法取得的境外资料的，允许用其他可以证明的资料代替，保证企业真实税收抵免的实现。
