简析管理会计在中小企业的经营管理优化作用
在全球经济放缓和中国经济结构转型升级的大环境下，很多中小企业都面临新的发展问题。作为企业经营的诊断和管理工具，财政部所提倡的管理会计将对企业管理和生存发展发挥重要深远的意义，笔者所在的新能源企业借助管理会计有效提升了经营能力。企业是专注生产多晶硅、单晶硅电热炉等设备的外资高科技中小企业，成立十多年来以先进技术和专业服务在行业内享有盛誉，业务集中在中国大陆，行业排名位居前茅。但近年随市场份额下滑、竞争激烈、行业周期波动等因素，企业在多方面都面临挑战。在此笔者将详述作为管理会计，参与企业经营管理实战业务以及过程中遇到的问题和推行的有效对策。
一、企业面临的发展困境
受行业发展模式影响，市场不振导致公司销售收入巨幅下滑，但固定成本没有相应减少，企业经营利润暴跌，运营开始出现捉襟见肘的趋势。企业日常运营成本费用尤其是销售费用和行政管理费用没有随销售收入同比下降，出现入不敷出的情况。销售下降带来库存产品积压严重，仓储费用支出大，占用大量流动资金，企业现金流紧张等问题。员工因企业经营业绩不理想，人心涣散、离职率高，工作积极性和生产效率大打折扣，客户对产品质量和服务投诉率增加。
面对集中呈现的各种问题，公司管理层和中层一时苦无良策。在国外总部的支持下，笔者所在企业决定借助管理会计进行提质升级的改良工作。经董事会和CEO、CFO共同决定在公司内部成立经营管理委员会（简称管委会），任命CEO为委员长执行官、各部门经理为委员，授权笔者为财务特别执行委员，自此笔者在取得高层认可和各部门配合下，开始了管理会计发现问题-分析原因-提出解决方案设立KPI-推动方案实施执行考核的征程。
二、原因分析与对策
（一）企业销售下降的主因与对策
在原有发展模式下，企业本土化与大客户依赖严重，部分产品技术含量低、较易被复制。如电热炉的客户群是光伏产业下游的多晶硅、单晶硅铸锭加工企业，多集中在中国沿海经济发达地区，受经济发展与政策影响明显。
笔者根据财务数据制作了近年按销售的客户、地区、产品产值三类指标排名的管理报表递交管委会和销售部。从报表比对分析发现：客户的分布呈现出由沿海经济发达地区向中西部地区的发展趋势，高纬度日照长的地区对光伏产业的需求大幅增加，中西部客户发展潜力巨大。据此企?I将销售重点区域转移后，公司在中西部投标项目中签订了多个销售合约，提升了销售业绩。同时，针对东南亚地区处于赤道，常年光照时长的特点，公司也开拓发展了5个海外分销商，业务蒸蒸日上。
对效率低下已被淘汰的部分单晶硅电热炉的滞销问题，管委会据此决定下调期望利润和售价，采取批量让利、一次性付清全款的现金折扣方式吸引新老用户，以加快货物流转，减轻库存压力，将回收资金投产于被视为“现金牛业务”的多晶硅电热炉，同时投资研发新品开发新技术。经努力成功实现了企业销售战略调整新布局，扭转了近3年无法完成销售计划的僵局。
（二）运营成本费用优化
1.盘活固定资产
企业的固定成本不会随销售业务变化而弹性收缩，如机器、厂房办公楼都是与产业园区签订的长期合同，月租金15万元，现有30%空余，月均5万元浪费。为避免闲置，笔者建议转包出租固定资产，即将多余机器、厂房办公楼转给有需求企业或新公司，还适当加价补贴企业的水电等基本生产支出。办公复印设备和车辆等固定开支也采取由资本性采购转为灵活的融资租赁。以上措施为企业每年减轻约80万元的现金流压力。
2.压缩日常非固定运营费用
根据企业实际经营情况，将费用具体细化到支出占比最大的差旅费和广告费，以新的细化方案替代原有粗放式管理，宗旨是既确保正常销售活动开展，又降低开支。新细化方案获管委会批准实施：具体为将交通工具由飞机头等舱、商务舱改为经济舱或由飞机改高铁；对短期出差住宿由五星级酒店改经济型宾馆；对大批量销售、技术人员在现场安装调试的长期出差，由宾馆租赁改企业在当地租赁房屋，从而大幅降低住宿成本；要求各部门控制出差行程或减少出差安排，尽量将出差改为电邮、互联网通讯会议等方式；推广费用上，由投放广告媒体改为企业IT自行开发APP客户体验端，将销售、客服、技术整合为客户提供全方位、快速、高效的服务。方案实施后，差旅、通讯费由原先每月30万元下降到18万元。经过对差旅、通讯、推广费用的控制后，销售总费用由2015年600万元变为2016年450万元，同比降支25%，顺利完成运营费用KPI指标考核。
（三）库存产品的优化
从管理会计角度，针对各种库存情况提出不同方案并被采纳落实。
对低附加值的滞销品，采取一次性付款降价打包买断售后质保的方法快速清理，将应收账款从2015年1500万元大幅减少到2016年800万元。对持观望态度的客户，采取签订试用协议方式，由客户支付成本等额的押金并自负运费后试用，1个月后如满意再支付剩余尾款。同时，定期审核存货账龄，对即将超过质保期的产品，提前通知销售部以不定期的特价促销，来吸引比价客户，及时处理存货回收资金。
对高附加值主打产品的未来库存，改为接到订单和预收部分款项后再投入生产。针对主要物料从采购价格、供应商、生产部三方面入手，控制关键节点。如对畅销、高附加值产品的零配件材料做排名分析，对排名前20零件的供应商再按价格排序，确定批量目标采购价格，以此作为采购部KPI考核指标之一。
生产规划方面提高弹性处理能力。根据不同客户的需求，参考技术图纸将通用电炉半成品再加工升级为多晶硅炉、三氧化二铝专用炉等特殊型号产品。提前生产半成品，既节省生产周期，又提高存货应变能力，加速交货时间和周转率。另将部分电炉租给客户生产下游光伏产品，每月收取使用加工费，并将加工成品和经验作为指导客户的使用手册推广更多新市场。经过模式改善，为企业自测电炉质量效能、反馈客户意见、提升技术改造、创收经济效益提供了一举多得的效果。 在管理会计的数据指引和灵活方案的实施下，经过对各业务环节的追根溯源与提质改造，实现了成本大幅下降和产品竞争能力明显提升，存货总额由300万下降到150万，完成了库存产品的优化。
（四）人员的能力培养
公司处于发展低谷期对员工的影响较明显，如何留存并发展员工成为亟待解决的问题，笔者借鉴“平衡计分卡”的相关思想对员工的能力培养为企业提供备选方案。
从学习成长的三个指标即员工的学习能力、员工满意度、员工保有率入手，针对性的提出改善措施。如在业务淡季开展技术培训、聘请行业知名退休高级技工传授技术经验，对生产工人开展技术工艺革新竞赛，有奖征集生产各环节改进方案，要求每个工人每月提1条改进建议作为KPI考核指标。培训竞赛，既选拔了优秀工人标兵，以他们为标杆对全员起到示范激励作用；又搭建了生产骨干班子，建立技术创新实践基地。通过系列行动，半年内就推出了关键零件的升级版用于满足不同客户需求，并申请了自行研发的专利技术，达到了“人无我有，人有我精”。2016年度开发了3个新品，申请了1项行业专利，改写了技术被复制的现状。
从管理会计角度，推荐企业重视人才的长期培养方案：企业与职业技术学校签订合作培养协议，企业提供技术培训基地，将实践基地部分转为创新实验室，招收毕业生入职。这既培养学生理论结合实际，也为企业生产技术注入最新知识；既鼓励实验室成员开发生产线自动化机器人，提高产能和质量，也让学生们提早规划职业生涯；同时也为企业定向培养了后备技术力量，解决技工短缺问题。在调动全员生产积极性后，随着技术革新，产品多晶硅炉升级版的改造创新带动了销售业务，从而加强凝聚了团队精神，营造了职工归属感和责任感，员工保有率和满意度从70%提升到90%，产品质量由行业排名前10突进到前5，学习成长竞争力排名由行业前12晋级到前3。通过低成本投入，增进了员工凝聚力，开发了新技术和专利产品，培养了技术后备军新力量，可谓事半功倍。
三、管理会计的应用思考
管理会计能?l挥重要作用，但现状是定位不清晰。区别于财务会计，管理会计必须将财务和业务融合，培养大格局，站在企业合伙人的高度看问题，才有领导力和影响力。要运用专业技术为管理者提供能看懂的报表，帮他们认清数据背后的问题，才能激发他们配合支持管理会计共同探究问题根源，找到解决方案并落实。这是管理会计对自身职责定位、能力定位需进行的思考，管理会计的价值需通过实践来体现和被认可，是一个从不理解到理解认可、从不配合到配合支持的过程。
管理会计的专业技术和推进实际工作的能力有待提升。管理会计未被广泛认可和重视的主因，既有管理会计者的专业技术水平不够，也有实际推进中的阻碍大、成果不明显等因素。管理会计常因改善过程长、成效不显著、管会财会职能被混淆、改进工作牵涉其他部门而受质疑，此时必须坚持、多沟通、更多深入研究，与业务融合，发挥其辅助决策作用。此外，管理会计知识来自西方发达国家，实际运用中仍需结合企业自身情况更多地本土化，因地制宜，因材施教才能真正为企业所用。推进实施工作难度大，需要管理会计者扎实的专业知识、耐心、坚持和有技巧的沟通，这是对管理会计的专业水平和职业素质提出了更高更新的要求，也是包括笔者在内的所有管理会计人追求的职业目标和理想。
四、结语
这是针对企业经营的各项问题，用管理会计思维和工具投身到企业运营中，与管理层业务层沟通、协调、解决实际问题，克服现实困难，制定优化方案、推进财务管理、企业管理、业务管理的积极有效过程。从每个业务细节到各业务职能直至整体运营，管理会计的价值被逐渐认可后才能发挥更大作用，此过程需要软技能的提升，如沟通、对比分析协作、换位思考、坚持不懈等。管理会计在不同环境中都需因地制宜寻求突破口并不断完善，搭建企业独有的完整体系，形成有具体行业和企业特色的管理会计体系，才能使企业摆脱困境，业绩实质改善提高。
