浅谈中小企业财务舞弊现象与应对策略
我国的中小企业是国民经济的重要组成部分，正为国民经济的持续发展提供更多的力量。如今众多中小企业都在努力强化经营管理，但其中仍有一些企业的管理没有体现科学性与规范性，往往呈现粗放混乱的状态。如在会计财务管理方面，就存在制度不健全或制度落实不到位、管控手段不先进，信息同步性欠缺、舞弊现象严重、会计信息失真等问题。现阶段，虽然出现了众多加强企业会计财务管理的法律法规，但面对巨大的经济利益，会计舞弊现象还是层出不穷、屡禁不止。随着时代的发展，中小企业的财务舞弊现象也具有了更多花样与形式，不仅影响企业经营与资金周转流动，还容易为国家的金融税收与资本市场的稳定性造成破坏，因而需要人们展开积极的研究，并探讨具体的应对之策。
一、常见的中小企业财务舞弊形式
（一）企业存货虚构严重
中小企业由于建设规模较小，很多企业并没有完善配套存货仓库，大量货物的存放显得杂乱随意，不同货物购入后即转至销售对象，很多发送验收记录与凭证不全，因此会计核算过程并无真实有效的原始凭据，往往通过当期销售成本的计算去得出购入或生产入账数，这样无疑增加了存货量的虚假成分。很多中小企业在财务处理方面，多采用增购进货发票等方式达到虚增库存目的。对于需要计入的科目则常采用虚挂账款方式，因销售活动导致的货物转出，通过计算当期收入与缴税数额来完成对毛利率的预设，并通过这一率值去确定库存结转额度。如此操作之下，企业账面库存常与实际不符，大量数据的肆意虚构使得很多利润存在避税嫌疑，或已经构成避税事实。同时，中小企业常年会存在数十个应付款客户，这些客户中也很大一部分是虚拟存在，其应付账款数据也是虚假的。企业在现金充足的情况下，常会将现金转出冲销应付账款，一旦企业现金流受阻，就可能影响冲销结果，使得应付账款长期挂账直接导致企业的注销。
（二）虚增费用以调减收益
很多中小企业为逃税避税，不仅考虑在账面库存调整方面存在舞弊，还会在费用方面虚假报表来达到调减利润收益的目的。企业将股东、法人等个人所承费用努力并入企业开支费用中，并开具相应的发票进入账目。如今，发票管理体系在不断规范和完善，虚假增高费用的手段变得不再奏效。企业财务人员常会投机取巧，积极通过人工费用、场所费用和车辆租赁费用、公共财产或大件固定资产折旧摊销费等方面的费用虚增来达到增费减利目的。这些方式下实际缴纳的税款要远小于企业要真实缴纳的逃避税额。
（三）企业正常收入不做账
通常，中小企业完成产品货物的销售所得到的收入，都需要通过开具发票计入账目中。但存在一些企业，意图降低购货成本选择不开具发票，所有未开具发票的收入通常都不会做到企业的往来账目中去。还有些企业，她们在国税机构申报纳税后，在地税机构所开展的各种服务、劳务及租赁等活动收入也会不做账目记?。虽然现阶段国地税合并等制度改革使得这种情况有所收敛，但仍有涉事的企业出现。
（四）企业资本虚增明显
不少中小企业为了能够提高自己在市场中的商业信用，从而获得更高的信贷资金，或为了迅速提升资质满足政府或行业的监管要求等，常采用虚增企业资产、虚假提高收入、虚增企业资本等方式达到目的。资产或收入的虚增多数会在报表环节调整，而资本与之不同，常在账面显示。企业负债审查验证过程中，将注册资金挂入不同的应收款或投资科目直至企业停止经营活动。
（五）会计财务报表失效
中小企业同样需要会计财务报表来向外界反映企业财务经营状况，方便外界了解企业，因此会计财务报表必然需要合法性、真实性和有效性。然后中小企业常常会在这一方面形成会计舞弊现象，使得更多的会计科目信息失去使用价值。很多会计科目中的具体数值虚假变化，缺乏内在的关联逻辑，企业资金流向或损益都无法让外界获知，同时还有企业存续期间因账目弊病过多导致各种调整无法继续，直接选择注销企业后重新注册，掩人耳目。有些企业更是备有多套会计报表，一旦获得银行或金融机构的融资，以及获得政府补助，就会尽可能虚增业务来提高收入资产假账；若考虑纳税事宜，则往往最大程度降低企业收入或虚列成本费用实现偷税漏税避税。
二、中小企业财务舞弊产生缘由
（一）经济利益诱惑
中小企业常希望通过企业内部财务会计工作，让企业能够不断降低成本从而实现更大的利润，所以往往面对高额利益选择铤而走险，不仅会挖空心思寻找体制机制的漏洞，还常借助政策要求大打擦边球，利用更多的会计舞弊行为提升业绩与逃税避税。
（二）财务管理粗放混乱
中小企业普遍具有规模小、结构简单、经营决策权力集中等特点，不能与大企业在管理体制、人员配置和资金运作等方面相提并论。很多中小企业在财务管理方面首先就无正确的法律意识，对于财务业务的关联不加重视，岗位权责不够明晰，并没有建立有效管理制度。企业领导者常会左右企业内部的财务会计处理决策与过程。也有企业面对企业财务管理需要，并没有严格配置专职会计，而常用兼职或代理会计，导致众多业务单据管理不到位，很多账目存在造假抹平的过程。
（三）外部监督不到位
对于加强企业财会良性运作的国家政策或行业标准而言，对中小企业的财务舞弊管理才存在着诸多不合理不完善之处。很多企业之间并没有良好的会计信息互通共享机制，这给了企业伺机造假随意报表的可能。同时，一些负有监督管理职责的部门和大卫并没有加强实际审查管理，而仅维护程序的合理性，无疑为企业会计账目的表面造假提供了更大的理由。企业在出现问题后，接受的监管处罚对企业铤而走险得到的利益相比较小，企业愿意接受处罚去进行更多的违规造假行为。 （四）行业自律意识淡薄
对于中小企业而言，其财务会计数据既要经过内部人员核算，还要依靠会计师事务所等各专业组织开展审核鉴证工作，因此无论是行业协会还是中介组织机构都存在自律意识淡化的问题，影响到中小企业的会计信息质量。当前在会计行业中，大量从业人员并没有真材实料的会计从业经历，其资格证书的考试就存在含金量较低的问题，而且在学习中不注重掌握不断更新的会计准则或相关法律。进入企业后，所接受的继续教育也多数应付了事，素质难以提高，因而存在大量的被动或主动舞弊。对于中介服务机构而言，为规避风险对相关企业的会计信息鉴证审查也停留在表面形式，甚至有与被查企业之间的利益往来，导致舞弊信息不能及时披露，造成行业中的乱象横生。
三、应对中小企业会计舞弊的可行性策略
中小企业会计舞弊的问题解决，离不开宏观的市场经济体制改革，离不开现代企业制度的健全完善，也离不开微观方面的企业财务改革动作。
（一）完善会计财务信息共享制，提高会计信息同步一致性
日益先进的现代科技让会计财务信息共享具有了更大的便利性，电算化的发展探索将确保企业的会计信息不被泄露，同时可以最大程度整合会计信息。中小企业可以借助有效的会计财务信息平台，掌握与税务、金融、工商、财政及其他部门之间的对等信息，利用更加公平开放的信息共享与交换来保障会计信息的高保真性，阻隔会计舞弊的形成渠道，促进企业的财务活动依法合规。
（二）增强内外监督检查力度，提高会计舞弊造假的惩治处罚
可由财政部门组织，牵头各经济金融管理机构，开展更具严肃性的中小企业会计信息法律法规制度监督检查，对不合规不合法的企业制度进行清理。科学合理地设计行政审批、工商注册、信贷审查及税制改革?O制度，确保财务会计信息的来源清白、方式正确、范围合理及审核规范，不断提高财务会计信息的科学规范性。行业与市场应加强对中小企业的财务质量抽查，增强监督处理力度，一经发现舞弊就要严肃处理涉案企业，不仅要重罚，还要勒令停业整顿等严惩，不断夯实法制基础，提高法律震慑力，无上限提升企业财务舞弊成本，有效遏制中小企业的不良行为。
（三）调动行业力量强化监管，营造健康的行业自律氛围
中小企业应该重视对会计财务工作的监管。重视加强从业人员的继续教育，开展上岗资格清查，对不符合要求的人员要进行清退。对在编在岗人员要组织岗位技能教育与法制教育，提供经典案例，增强行业内的人员对违法违规的危害认识。督促相关监管部门加强对行业法规的研究制定，同时要加大力度梳理相关法规的落实情况。完善制度建设，对于其中不合时宜的制度规定等进行整改或废除。提高企业内部专业财务会计人员的准入限度，保障基础的财会管理体系，强化行监力度与执?I水平，让更多企业的财务会计工作成为规范化法制化的试点与示范区，不断提升中小企业的会计信息质量。
四、结语
会计舞弊对于中小企业、金融行业、经济市场乃至国家发展而言都是相当严重的经济财务危，必须采取高压态势来杜绝和消除。全社会要保持高度的认识，充分发挥各主体的积极作用，完善国家政策，健全行业制度，提升内外监管，打造自律氛围，促进中小企业的财务舞弊现象的根治，真正为市场经济的健康持续发展提供更强力的基础。
（作者单位为对外经济贸易大学国际商学院）
[作者简介：张峥（1988―），男，北京人，本科，对外经济贸易大学国际商学院在职人员高级课程研修班学员，主要研究方向：会计学。]
