资产减值会计问题探讨
中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）009-0-02
一、引言
在经济快速发展以及信息技术不断被更新的今天，企业在生产管理上所面临的市场环境也处于不断变化中，这增加了企业的潜在风险因素，并且企业内部的资产在盈利方面也渐渐不再具备稳定性，各种社会环境因素的变动促使其呈现出越来越明显的不稳定性，其中会计需要及时对企业资产在盈利能力上进行有效反映。要想对企业资产的盈利水平进行准确反映，仅仅依靠历史成本是无效的。鉴于此，会计需要不断对自身制度和内容进行完善，从而适应当下的经济社会发展需求。在这种背景下，资产减值会计应运而生，但是与西方发达国家相比，资产减值会计在发展上依然不够成熟，存在很多地方需要作进一步完善。
二、资产减值会计的基本问题
（一）资产减值会计研究理论依据
在会计上，资产减值会计的出发点便是决策有用观。在决策有用观中，认为企业之所以对资产进行科学准确的计量，主要目的是为信息使用者提供在决策上能够用到的各种信息。资产价值准备，不仅与资产负债表存在关联，还与企业的利润表存在联系，前者是对企业财务状况进行披露的，后者主要用来披露企业的经营成果信息。假如企业不及时对资产减值在账面上进行确认，不对信息进行及时的披露，可能会误导信息的使用者能够在决策制定上出现失误，尤其是在当下处于不断变动的市场经济中，资产减值现象并不在少数，在这种环境下，企业有必要及时对会计信息展开更新，鉴于此，决策有用观属于资产减值会计的理论出发点。
（二）资产减值范围
资产减值对象主要包括企业的固定资产、无形资产以及企业对子公司、合营公司以及联营公司进行的长期股权投资等。
三、资产减值会计的核心问题
（一）资产减值会计的确认
1.资产减值会计确认标准
目前，主要有三种确认标准：一是永久性标准，这个标准虽然避免了确认暂时价值波动形成的损失，但是需要会计人员对暂时的减值和永久的减值之间进行判断；二是可能性标准，这个主要的目的是在于要与历史成本保持一致，避免了对没有必要减值损失的确认；三是经济性标准，当资产的账面价值超过它的公允价值的时候，那么能够确认它减值损失，它能如实的反应资产的价值，避开采用会计人员职业判断区分资产减值类型相关难题，这个相对比较简单。
2.资产减值会计确认基础
一般情况下，企业会计部门会按照单个资产或者资产种类以及资产总体等，展开对资产减值在会计上的计量和确认。
（二）资产减值会计的计量
1.资产减值会计的计量属性
一般情况下，企业资产价值的计量标准包括如下几种，分别是：发行成本、现行市价、重置成本、可变现净值、公允价值以及可收回金额等。会计工作人员针对资产减值方面具体选哪种计量标准，主要根据资产的性质来决定。资产的实质指的是能够为企业带来的经济收益，鉴于此，资产的价值主要受两个因素影响，分别是现金流量中流入时间以及得到金额的数值。
2.资产减值会计的计量标准
对于企业的短期投资，一般会将其成本费用和当下的市场价值进行对比，其中成本费用超出市场价值的那部分作为资产减值部分，在会计上进行确认，从而反映短期投资在未来期间的市场价值；对于存货，一般将成本费用和当下的可变现净值进行对比，将成本费用超出可变现净值的那部分作为资产减值进行处理，从而反映存货在未来期间的可变现净值；对其它类型的资产，将账面价值与当下收回金额进行对比，其超出的金额作为资产减值处理，从而来反映其它类型资产在未来期间的可收回价值。
四、资产减值会计应用存在问题的研究
（一）资产减值确认规范中存在的问题
1.资产减值迹象的确认判断
第一，会计人员在对资产是否存在减值的判断上，存在过多的主观性，没有相应的判断标准；第二，当下能够确认的资产减值现象往往在被广大社会群众发现之后才予以确认；第三，资产减值现象的发生时间具有不确定性。
2.资产减值转回问题
当下会计规则上明确提出，已经计提减值准备的，不得转回。因此，在这种规定中，企业是无法对企业利润在将来的时间内展开调节。但是从实际中，企业在发展经营管理上，依然存在很多盈利空间，现在企业内部发生的损失，在以后是有条件予以转回的。而会计规则的硬性规定，给公司的利润操纵提供了可能。
3.资产组施行问题
第一，当下国内很多企业并没有针对资金的使用来编制长期现金流量表，但是现金流量表却是资产组中必不可少的部分；第二，在资产组的划分工作上其标准得不到统一，方式多种多样；第三国内大部分企业属于小规模企业，无法对每个企业在资产组展开详细的辨认；第四，会计人员的整体素质得不到提高，因此在成本费用管理上难免会有不周到的地方。
（二）资产可回收金额计量中存在的问题
在资产减值中，最重要的内容便是资产的可收回金额，按照当下所实施的会计资产减值规则，企业在确认资产减值的时候，需要按照资产的公允价值减去不包含各种费用的净额之差与未来现金流量展开对比，来对资产是否高于账面价值进行确定，其中需要对资产的公允价值和处置费用以及在未来期间的净现值进行核算，这三种核算工作均需要建立在大量的数据和时间上，因此存在一定的困难。 1.资产公允价值的确定相对困难
公允价值在进行确定的时候，存在诸多影响因素，比如资产的交易状况，使用时间以及用在什么地方等，均能够给公允价值的确认工作带来困难，再加上这些因素均是处于不断变动中的，无法进行十分准确的量化，更是加大了公允价值确认工作的难度。
2.处置费用的确定困难
资产在将来被使用的时间里，其发生的各种费用以及其它状况，企业无法进行准确的预测，所以说，企业在费用的处理上缺乏依据。
3.现金流量现值确定困难
对资产在将来时间内的现金流量进行预测，对于企业来说，一般属于一项非常艰巨的工作。在对资产将来时间内的现金流量进行计算，事先需要三个条件：首先，资产能够在将来的时间内展开预测，并且能够用货币予以表示；其次资产所有者能够对其在将来时间内存在的潜在风险因素进行承担；最后是资产在获利的时间上能够被推测。
（三）资产减值准备计提问题
各个企业在对资产减值准备上进行计提的时候，不会进行系统分析，是否应该计提，应该计提多少，其确认的时间应该在什么时候等均缺乏科学的分析和探讨。各个行业，各个公司以及各个部门在对资产减值计提方面的工作均存在一定程度上的随意性。
五、资产减值会计应用存在问题的原因分析
（一）??计政策本身具有局限性
会计体系不完善。当下会计制度中对资产减值方面的规定依然存在一些漏洞。在对资产减值进行提取的时候，往往因为环境变动而缺乏可操作性，在当下资产信息不具备较高透明度以及市场价格存在漏洞的前提下，资产减值准备的计提工作缺乏有效资料的支持。
（二）企业自身所致
当下因为我国资产市场的发展不成熟，再加上企业自身不具备一定的实力，因此大部分企业在上市过程中困难重重。鉴于此，公司为了应对内部经营上的亏损，可能会对会计利润进行操纵，在这个过程中，会计人员往往违背初衷而做出违法会计法律道德的事项。
（三）市场经济发展程度不高
当下我国市场经济的发展尚不健全，市场价格机制依然缺乏系统性，企业内部资产在将来时间内的现金流入以及经济利益，均需要在市场中获得，因为市场经济发展不完善，从而给资产在减值确认工作上带来难度。
（四）公司治理结构不完善
将资产减值会计政策引入会计工作中，主要目的是提高会计信息的质量，为会计报表的使用者提供更加有效的信息。在这个过程中，首先需要企业拥有系统化的治理机构，在治理机构中，最主要的问题便是管理者以及工作人员的诚信问题。假如企业管理人员在对资产减值会计处理上进行操纵，促使会计人员违法法律制度和道德准则，则为广大会计报表使用者提供的报表，在真实性上便很难保证。
六、完善资产减值会计的对策
（一）对资产减值会计准则的不断完善与修订
当下，我国资产减值确认计量工作以及资产评估工作在发展上还不够成熟，企业应该按照市场经济的变动来对资产进行减值计提工作以及展开对资产的评估，并且针对资产减值规则以及资产评估规则进行完善，才可以有效的对资产减值展开有效处理。资产减值准则编制的制定机构，应该针对资产可收获方面的金额上，给出更为科学和详细的指南，并且规范企业在减值计提方面的方式，因此避免会计人员在资产减值工作上进行主观随意的判断。在资产评估方面，企业可以成立资产评估机构，由专业化的资产评估机构来展开对企业资产的评估，从而对资产减值会计问题从源头上予以解决。
（二）进一步完善相关的法律法规
新准则的颁布与实施需要经历一段时间，在这个过程中，各个上市公司以及财务部门和相关机构均应该做好准备工作，从而能够在较短的时间内展开调整，从而与新准则中的内容相适应。当下很多企业并不重视资产减值工作，在这样的条件下，企业的信息质量得不到保障，并且其会计信誉往往容易受到来自社会的质疑。企业之所以存在这样的现象，主要原因是当下法律体系不健全导致的。鉴于此，要想对这种问题在源头上展开解决，不仅政府部门应该对法律体系和会计准则加以完善，还需要企业内部财务部门的管理人员展开定期财务检查，从而来保证财务在数据上具有真实性。
（三）对公司的结构治理，提高其治理水平
会计准则的编制与实施，能够一定程度上对会计工作予以规范，促使会计信息在质量上得到提高，从而满足会计报告使用者在信息使用上的需求，但是这种作用只存在于表面上，根本不能够对企业的内部问题予以解决。当下大部分企业中，会计人员一般情况下需要根据经营管理者的意图来展开对会计事项的处理，要想改变这一局面，就需要建立起治理结构，并且对此不断进行完善。只有具备科学健全的治理结构，企业的会计信息在质量上才能够得到可靠保障。资产减值准备的科学计提和确认工作上，不仅需要完善的会计制度与相关法则来进行规范，还需要健全有效的企业内部治理结果。不断对企业内部治理结构进行深层次的完善和改进，对股东大会以及监事会展开系统化监督，才能够避免财务人员受管理者牵制现象的发生，从而保障资产减值工作的科学合理性。
（四）完善内部控制制度
第一，将无法相容的工作予以分离。为了保证企业开展的资产减值准备工作能够对企业的资产状况展开科学的反映，进一步能够反映出企业会计期间实现的经济利润等，首先需要对其中所涉及到的工作部门就其岗位上展开分离，避免不相同岗位由一个工作人员担任的现象发生，保证各个工作人员的工作处于相互监督的状态中，从而提高工作的质量。
第二，要对企业内部分级审批管理工作进行完善。企业之所以这样做，主要的原因是在内部分级审批管理工作得以完善后，其内部控制便能够得到保障。针对经理和董事会在资产减值数额的审批权限上展开规定，假如两级部门均无权利进行审批，则交给股东大会展开审批工作，不断提高审批机制的系统性。 第三，完善财务预算机制。为了能够为国内资产减值会计的发展提供一个科学有效的环境，各个上市公司应该建立起预算管理机制，并且保证预算管理具备较高的独立性和可行性，从而能够对企业的财务事项展开科学的处理。
第四，对内部审计和监督工作予以重视。企业在内部控制工作上，其内部审计和监督属于不可或缺的组成部分。鉴于此，内部审计部门和监督部门，应该针对资产减值工作展开系统化监督，对其工作的科学性和真实性进行分析。
（五）完善经营者考核机制
上市公司内部存在利润操纵的主要原因之一为管理人员素质问题。管理人员为了应付上级考核，一般会选择各种短期行为，在盈余管理的方式上不恰当。针对该问题，企业可以将资产减值会计纳入管理人员考核体制中，通过对资产减值会计工作展开定期考核，来抑制管理人员短期行为，从而保证资产减值工作得到顺利开展。
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