论延伸审计事业单位下属企业的必要性及审计要点
中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）009-0-01
一、事业单位下属企业的概念和表现形式
事业单位是指受国家行政机关领导，没有生产收入、所需经费由公共财政支出、不实行经济核算、主要提供教育、科技、文化、卫生等活动非物质生产和劳务服务的社会公共组织。事业单位最大的特征一是不以盈利为目的。而企业一般是指以盈利为目的，运用各种生产要素（土地、劳动力、资本、技术和企业家才能等），向市场提供商品或服务，实行自主经营、自负盈亏、独立核算的法人或其他社会经济组织。由于特殊历史原因，我国大多数事业单位拥有独立核算的下属企业，这些企业往往利用事业单位本身的资源进行盈利活动，比如印刷厂、科技公司、招待所、酒楼、劳服公司等等，形式多样复杂，与事业单位有着千丝万缕的关系。
二、下属企业存在的弊端及其对党风廉政建设产生的不良影响
由于体制原因，事业单位下属企业存在诸多弊端，最突出的问题是事企不分。事业单位领导干部通常兼任企业要职或者分管企业，对企业经费拥有实际控制权，一家人不说两家话的现象普遍存在。在人、财、物等方面，事业单位与企业纠葛不清，你来我往，积累了种种历史遗留问题难以解决。正由于这种你中有我，我中有你的管理混乱，让企业在事业单位这个保护伞下，既不同于一般企业那样完全参与市场竞争，又游离于体制的监管之外，特别是在财务上的监管缺失，使得这些下属企业常常沦为腐败的温床和避风港。笔者根据多年行政事业单位的审计总结发现，很大一部分的单位或领导干部个人违反财经纪律行为，往往与下属企业脱不了干系。制度原因也好，个人原因也好，从党风廉政建设以及保护党员领导干部的角度出发，加强对下属企业的监管刻不容缓。而笔者认为，要监管到位，除了制度制约，还要充分发挥审计的“免疫系统”作用，加强审计监督，做到审计先行，关口前移。审计机构在审计事业单位时，应将被审单位的下属企业作为重点关注内容，为加强党风廉政建设、建立健全惩治和预防腐败体系保驾护航。
三、延伸审计事业单位下属企业的审计要点
（一）做好审前调查。在做审前调查时，应该向被审单位了解其下属企业设立情况、其所处行业，并通过各种信息渠道搜集该行业的总体情况或一般规则。同时，可以在召开审计谈话会时将企业负责人列入谈话对象之一，有利于挖掘线索并为下一步确立审计重点奠定基础。
（二）以问题为导向查阅相关资料。审计时要尽可能全面的索要相关原始资料，除了财务报表、总账、明细账、会计凭证、会计师事务所年审报告、税务审计报告、资产明细清单等财务资料，还应包括企业的各项规章制度、合同协议、会议记录等。要带着疑点，以问题为导向从众多资料中找准突破点，有助于发现账面无法发现的问题线索。比如，笔者在审计某政府机关下属培训中心期间，认为该中心作为设立在旅游景区的招待中心，大概率存在违规接待的可能性。由于账面很难发现，笔者着重从其他资料为切入点，在翻阅该中心会议记录时，发现记录里有提到如何接待上级领导的细节，而账面没有该项招待开支的详细信息，于是笔者顺藤摸瓜，通过找有关人员谈话、询问、调阅餐饮部出入库清单等方式，查明了该单位在下属培训中心的违规、超标准接待的违规行为。
（三）实施审计中应关注的重点。1.企业往来账。在延伸审计下属企业时，重中之中便是审查往来账。它主要包括应收、应付、预收、预付、其他应收、其他应付款，还有单位之间特别是上下级单位间的上缴下拨。之所以将往来账放在第一位，因为下属企业的往来账是最容易隐藏猫腻的科目。上级单位可能以拨款、借款等形式向下属企业转入一笔资金，而下属企业将该资金长期挂往来账，从中开支一些上级单位不便报销的内容，这就形成了上下级转移资金的账内“小金库”，而通过企业相应的账务处理，账内小金库又极易转为账外小金库。这种情况一般在上级单位账面手续完备，如果不延伸至企业是很难发现其中问题。因此，在事业单位的审计中，要关注那些资金备注不明确、较为规律频繁或用途缺乏合理性、去向系下属企业的开支或者借款，要本着钻研的精神，对资金来龙去脉进行追踪、厘清，从而发现线索。比如笔者在一次审计某事业单位过程中，发现其账面每个月都有1-2笔金额相当、时间间隔有规律的资金，以货款名义转至其下属劳动服务公司，从事业单位账面看，有领导审批、附企业发票，报销程序没有任何问题。但经延伸审计，发现劳动服务公司账面并未将货款做收入，而是挂应付款，长期从中开支福利费、供上级单位购买高档茶叶等，由此查出一笔“小金库”。2.企业公用经费开支。由于近年事业单位的三公经费都受到预算约束、有关部门的监督，开支受限迫使一些单位动歪脑筋，将公用经费开支转嫁到企业中来，导致本单位财务数据无法反映真实情况。账面上看该单位的公用经费没有超支、比例逐年下降，若横向联系下属企业的相关开支数据，就会发现另有隐情。比如，笔者曾经发现某单位的招待费呈现断崖式减少，而其开展业务并未见明显减少，因此笔者延伸至其下属的一家企业，发现该企业除了上级单位的分管办公室主任之外，仅聘请了三位人事代理员工，一年产生大量招待费，而招待费的开支大部分由该办公室主任一人经办，且报销只附发票，均未附详细用途。经询问有关人员得知，该企业大部分招待费开支是上级单位发生的。经全面审查，发现除了开支招待费，该上级单位还常年由企业负担本应由单位自行承担的办公用水电、物业费、差旅费、通信费等。
综上所述，企业核算的性质、特殊的管理体制，常常游离于监管之外，这些决定了事业单位下属企业极易成为其上级单位的“钱袋子”，因此审计人员在实施事业单位的审计中，只有把眼睛睁大、把手伸长，关注重点、带着问题审企业，才能查出蛛丝马迹，取得审计成效，从而规范财经纪律，保护干部，加强党风廉政建设。
