内部审计对国企价值增值作用的探析
中图分类号：F239.45 文献标识码：A
随着国企改革的深化，十三五期间，党和国家越来越重视内部审计工作，企业领导和利益相关方面的期望值越来越高，内部审计在企业治理中的地位凸显，内部审计承担的任务越来越重，内部审计面临的风险也越来越大，作为内部审计人员，作为企业隐形的管理者，作为企业高层管理的左右手，为了更好地服务于企业，必须紧紧围绕企业的战略目标和公司治理机构关心的重点，通过帮助管理层和治理机构实现组织的目标来增加价值，这样才能不断拓展内部审计的内涵。2014年中国内审协会做出如下定义：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过系统、规范的方法，审查和评价组织业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。我国对内部审计的增值功能由此进行了引入，改变了其传统监督检查的角色定位，这不仅为国企内部审计人员提供了难得的机遇，也带来了严峻的挑战。
1.我国内部审计职能的现状
1.1内部审计基础薄弱
按照中央企业2018年年底前，专职内部审计人员数量占在岗职工人数比例的千分之二，高风险企业、大型企业和国际化经营指数较高的企业要力争达到千分之三的要求，很多企业的内部审计人员配备不足；
审计信息化程度不高，对于风险评估技术、内部控制审评、分析测试等方法采用不高。内审人员查账仍然是国内内部审计主要方法，大多依靠手工查账来进行审计工作，而对于计算机、价值工程等先进的审计技术都没有充分的利用起来，这样内部审计的效率和准确率就很难得到有效的提高，不仅浪费了很多时间，还使得成本大大地增加，不符合成本效益原则，不利于内部审计发挥价值增值功能实现。
部分企业由于审计人员少，项目多，为了完成工作计划很多内审人员加班加点赶项目的现象，导致内审人员疲于应付。企业的审计部门再立项时未能及时关注企业热点、难点问题，不能兼顾审计人员与审计工作量、审计项目数量与质量的辩证关系，从而使内部审计对提高监督力度和服务水准，全面提高审计附加值作用不明显。
1.2内审人员素质参差不齐
我国国企内部审计人员大部分都是有财务人员来担任，知识结构也比较单一，对于一些深层次的问题很难及时地进行发现。而内部审计结果质量的高低很大程度上都是被内部审计人员的素质所决定，因为内部审计工作是具备很强的专业性的，因此要求他们具有复合知识结构、综合素质高、能力强，而对于审计、金融、财务、管理、工程、法律、计算机等多方面的知识内审人员都应该有一定的储备，这样才能使审计质量得到更好的保证。
1.3法律体系不完善
当前我国的内部审计和国家审计、社会审计还存在很大的地位差异，在审计立法方面，《注册会计师》是用于社会审计，《审计法》是用于国家审计，但是却没有相应的法律规定用于内部审计，《审计署关于内部审计工作的规定》也只是?δ诓可蠹乒ぷ鹘?行指导，对内部审计机构和人员的重视程度由此就可以看出。
1.4机构设置不合理
我国的内部审计是在国家的推动和干预下才得以建立，也是我国国情所决定的，其并不具备完整的独立性，其中还有一些和其他部门合署办公或由其他部门领导的内审机构，根本不是单独设置的。还有一些国企虽然设立了审计委员会，但是仍然在很大程度上限制了其职能的发挥。这就导致了监督和评价这些内部审计应该具备的功能得不到充分的发挥，还有一点，各方面的利益也很容易对内部审计机构和人员产生影响，这样就会大大影响内部审计的独立性。
2.内部审计在价值增值中的作用
党的十八大以来，中央领导集体提出了协调推进“四个全面”的战略布局。在全面推进依法治国、全面从严治党等成为国家治理方略的新形势下，为进一步加强和改进审计工作，中央先后印发了《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》及《关于实行审计全覆盖的实施意见》等文件，为新形势下中央企业加强改进内部审计工作指明了方向。
2.1揭示薄弱环节，全面提质增效
内部审计人员应牢固树立“审计揭示问题是天职、发现不了问题是失职，发现问题不客观报告是渎职”的理念。2017年为“十三五”开局之年，作为央企需聚焦企业审计规划的核心目标，努力做到价值引领、创新驱动、资源统筹等方面，特别是要树立价值管理理念，有的放矢开展各类审计，审出来成果和效益，更要审出价值。比如有的企业在薄弱环节重大项目投资项目上，要全程参与、跟踪监督，在加强对建设项目合规性审计的同时还要加强对资金使用的审计，努力降低项目投资，更加关注投资项目的实际效果。
2.2促进依法依规治企
全面依法治国是国家治理领域的一场广泛而深刻的革命。国企应严格认真执行强化依法经营、合规经营、规范运行，确保在法制化制度化轨道上运行。从近年中央企业的一些内审外查看出，有些与禁不止的问题在一些企业仍然存在，比如随意调节收入、成本、费用和损益；有的应招标未招标，违法分包转包等等。要从外审内插问题整改、内控执行情况检查入手，对违规行为做到不回避、不退缩、不手软。还要把问题整改与制度建设相结合，推动各企业规章制度和内控体系的不断完善，靠制度来管人和事，不断提升依法依规治企。
2.3促进风险防控
审计的主要职责是为企业经营管理活动做“诊断”，不仅要敢于揭示问题，更要善于识别和防控风险。很多企业已开始狠抓风险防控，审计部门对这些风险应切实关注，加强监督，从大处着眼，从小处入手，对带有普遍性、典型性、倾向性的问题，找出原因和症结，从完善体制机制制度上提出审计建议，发挥好参谋和助手作用。 2.4促进党风廉政建设
审计监督的经常性和独立性，决定了审计监督最能发现苗头和倾向性的问题，也决定了审计系统是党风廉政建设的不可或缺的重要力量。审计部门要与时俱进，深入研究性形势下的一些腐败案件抓住易发多发问题的重点领域和环节，及时把违法违规问题审计揭露出来。对于重大问题线索，要抓住不放，严查到底，该移交几位的移交纪委，该移交司法的移交司法，坚决打击害群之马。要继续推进中央八项规定精神的贯彻落实，对顶风违纪的，坚决查深查透查实，防止“四风”问题反弹。要 和深化和创新经济责任审计，加钱该队领导干部和关键岗位人员的履职监督，使严细实作风蔚然成风。
3.进一步提高内部审计的价值增值途径
3.1国企内部控制的评价和改进
在对内部控制进行评价的同时又属于内部控制的就是内部审计。内部审计部门在对国企风险管理进行评价的同时，还应该深入评价其内部控制的有效性和恰当性。评价体系可以设定为制度执行评价、制度建设评价、制度保障评价这三大部分。制度执行评价是包括在内部控制遵循性评价的范畴内的，主要是对国企各部门执行内部控制制度的过程和结果的有效性和合理性进行评价；制度建设评价则是包括在内部控制健全性的评价范畴内的，主要是对国企制度建设是否健全，经营方针、规章制度、政策的制定是否符合国家的相关政策法规进行评价；制度保障评价则是评价国企监管保障部门职能的履行情况，通过对内部控制状况的评价，来对内部控制体系的建立程度和有效性进行衡量，将国企内部控制制度上的缺陷以及制度执行过程中存在的偏差都指出来，从而将国企内部控制的薄弱环节找出来。并且提出改进这些薄弱环节的建议和意见，向国企管理当局进行报告，并且监督落实，在可接受的范围内控制风险，使国企的价值增值更好的实现。
3.2加大对国企风险管理方面的审计
当前的市场竞争愈加激烈，国企也面临着无处不在的风险，风险管理对于任何国企来说都是经营过程中的核心内容。有效的风险管理可以为国企创造价值，而不良的风险管理就会造成国企的损失甚至倒闭，这是通过对大量国企的长期观察后现代国企管理科学得出的一个重要实证结论，因此，内部审计的一个重要职责就是未过期的风险管理提供服务，内部审计可以通过对公司制定的战略目标、经营计划和其后例外决策的审查和评价，对组织所面临的风险进行系统的鉴别，并且对这些风险对组织的潜在影响进行评价，对组织的风险管理能力进行测试，在内部针对风险监控的及时、恰当、有效性以及风险应对措施的合理性等信息进行沟通和交流，报告风险管理的效果，通过这些途径来帮助国企规避风险，减少损失，真正做到企业价值增值的实现。
3.3多种类型的内审产品
保证和咨询是现代内部审计的两类主要业务，传统的内部审计是包含在保证业务范畴内的，主要以财务收支审计为主，随着内部审计的持续发展，常规审计还应包括内部控制审计，经济责任审计，工程及固定资产投资审计。目前很多企业的审计已逐渐过渡到以管理效审计为主。管理和效益方面的审计主要有整体管理效益审计，专项管理效益审计以及风险管理的审计。另外公司以及其他不同部门所面临的新问题随着日新月异的知识会越来越多，这些问题都是各种各样的，需要内部审计进行准确的把脉问诊，所以，需要将咨询业务从传统业务中分离出来，将为客户进行专业咨询当作特色。根据客户提高组织经营要求、增加价值而提供一些顾问服务或专业方面的一些建议就是我们所说的“咨询”。虽然比起保证业务咨询业务的审计客观性和独立性程度受到了很大的挑战，但是在国企广泛的需求下内部审计在咨询业务的推动下成了一种典型的“多产品”服务，在总体上对增加国企价值很有帮助。
3.4参与公司治理
公司审计应把握好国家治理和经济大势。内部审计的主要审计范围包括财务收支审计、经济责任审计、绩效审计、管理效益审计、内部控制审计评价、风险管理审计等，在这个过程中不断地强调管理和控制职能，但是鲜明的治理功能仍然不具备。内部审计的治理职能随着公司治理成为完善现代国企制度的主题，得到了很好的开发，良好的公司治理就由战略计划开始，一个组织必须对战略计划和决策制定过程更加重视，才能进行更加有效的公司治理，而内部审计对公司治理的有效促进就是通过评价组织的战略计划和决策制定过程来进行的；比如内部审计可以对战略计划的合理性、是否有明确的阶段划分、是否符合组织的目标、资源安排是否合理等方面进行审查，并且为了帮助公司完成各项治理目标提出一些合理化建议，最终使国企价值增值得到更好的实现。
3.5提升内部审计队伍能力水平
加强审计培训培养和横向交流机制。目前我国内部审计部门人员参差不齐大多都是从外部门引入，这些人员对于内部审计两项基本职能的把握也很缺乏，岗位所需的专业胜任能力也很缺乏。应加强审计团队的培训和培养工作。充分运用自学，培训和岗位锻炼，参加专业职称考试、开展审计理论和实务研究，加强与外部交流等多种途径全力提升审计队伍综合素质和能力，建立审计人员横向交流机制，实现审计队伍和其他管理专业人才的流动。此外为了优化审计人员的配置国企还可以实行弹性人员编制和使用“兼职审计专家”，实现审计人员来源的多元化。
积极推进审计队伍职业化建设。比起西方国家，针对内部审计职业方面的认证体系我国还很缺乏，对于整个内部审计人才队伍的建设造成了很大的影响。应加快建立审计职业化管理体系，制定审计人员职业岗位资格制度，明确岗位标准，专业结构，胜任要求等，并规范审计人员准入机制。同事，建立业务培训和职业规划相结合的培训体系，逐步建立审计人员职业保障，奖励和责任追究机制，打造一支业务精，作风优纪律严的审计队伍。
3.6加强内部审计基础管理
内部审计为企业增加价值的最直接途径就是提高审计效率和降低审计成本。首先，企业的审计部门须及时关注企业热点、难点，以及企业领导和职能部门关心的问题，兼顾审计人员与审计工作量、审计项目数量与质量的辩证关系，科学制定审计项目，?y筹审计资源，集中优势兵力，每年开展有规模、有深度、有质量的审计项目，为领导改善企业生产经营管理、提质增效提供参考依据，努力提高监督力度和服务水准，全面提高审计附加值。其次，审计的时间应该从事后审计转变为事前、中、后审计并存。把审计工作通过事前、事中、事后审计在生产经营管理的全过程进行贯穿，并且进行全方位的评价和监督，对节省事后审计的时间还有工作效率的提高很有帮助。另外，在方法上，开发和推进公司已开发的审计信息系统在审计实践中的普及和应用，不断提升审计人员信息化手段应用水平，用信息化手段促进依法依规和科学审计落到实处，全面提高审计质量和效率。
3.7加强审计问题整改落实
建立健全审计发现问题整改机制。设立审计结果报告和公告机制以公开促整改；做好审计整改的督促检查。按照“三不放过”原则（制度为完善的、资金未追回的、责任为落实的），加大跟踪检查的力度，建立问题清单并实行“销号”管理；严格执行责任追究制度。企业要进一步明确审计问责的机制、标准等实施细则，将审计结果和整改情况纳入领导人员考核奖惩。对审计发现的重大决策失当和损失浪费、重大管理漏洞和不当作为，移交相关部门，严肃开展问责；对审计发现的重大违纪违规问题线索、重大失职渎职行为，要移交纪检监察部门；对整改不力屡查屡犯的，要严格追责问责。
总之，随着当前快速发展的经济和逐渐改变的社会环境，内部审计的作用在企业管理中越来越突出。内部审计传统职能观的转变，要求国企内部审计工作从价值增值的视角来进行组织和安排任务。内部审计人员应利用其独立、完善的知识、新的信息化手段，使自身提供的管理服务更具竞争优势，主动适应新常态，履行新理念，更好的服务审计监督职能。真正发挥企业经营管理“诊断师”的作用，以此来满足企业价值增值的需求。
