试论风险分析在税务审计调查中的应用
中图分类号：F239 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）013-0-02
前言
法制化是市场经济社会的主要特点。依法行政是政府在市场经济环境下所要遵循的一个重要原则。税收征管行为的审计，主要指的是对税务部门的税务征收行为的合规性和合法性进行的审计。税款征收是对纳税企业和纳税人的应缴税款征收、管理的工作，因而税务审计工作也需要延伸到纳税人或纳税单位之中。
一、风险分析在税务审计调查中的必要性
税务审计工作与一般的财务收支审计工作存在着一定的差异性[1]。在对纳税单位的税款征收入库的账表凭证进行调查的基础上，对税务部门税款征收行为的合理性合法性进行判定，是税务审计工作的主要内容。税务审计工作向纳税单位的延伸，是这一工作的实效性的保障因素。也就是说，在税务审计工作的进行过程中，审计人员除了要对税务部门自身的征管会计资料进行关注以外，还需要对其中的一些风险因素进行客观分析。因而，风险分析在税务审计工作中的应用，就是对税收管理中的漏洞和问题进行客观分析的工作形式。风险分析的应用，可以让审计人员对税收征收工作中存在的问题进行有效揭示。
二、税务审计的切入点
（一）在对当年出台的税收政策进行分析的基础上确定税务审计的研究对象
在审计工作开展之前，税务审计人员需要对国家近年来颁布的一些税收政策进行了解，以便对税务部门在当年的税收计划执行过程中所遇到的增收因素和短收因素进行充分把握，进而?τ胨笆照?策有关的延伸调查单位进行确定[2]。调查工作的主要目的表现为以下几方面的内容，一是税务部门对国家税收新政的落实情况，第二是税务部门在税款征收工作开展过程中是否存在漏征税款或多征税款的问题，根据国家最新的税收政策，税务部门需要对行政事业单位的行政性收费项目征收营业税。这一税种在税务部门实际工作中的落实情况就可以被看作是一种风险要素。在这样的情况下，审计部门需要将与这一政策有关的行政事业单位看作是税务审计工作中的延伸调查对象。这些行政事业单位可能存在的漏缴营业税的问题，是审计工作中不可忽视的问题。
（二）在对欠税大户进行分析的基础上，对审计延伸调查单位进行确定
欠税问题是税收工作开展过程中的一个常见问题[3]。在将风险分析应用提供于税务审计工作以后，审计人员需要让税务部门提供税款拖欠大户的名单以及各自的欠税金额。在将欠税金额看作是税收征收工作中的风险因素以后，审计人员就可以在进行综合分析判断的基础上，对相关信息进行分类排队，以便对需要延伸的调查单位进行确定。在对企业出现欠税问题的原因进行分析以后，审计人员可以对欠税企业的欠税金额的真实性和合法性进行判断，在对企业欠税问题进行审计的过程中，审计人员需要将以下几方面内容看作是审计工作中的关键因素，第一，审计人员在审计工作的进行过程中需要对企业实际欠缴税款数与税务部门提供的欠税数字进行分析，以便对税收征收过程中可能出现的隐瞒税源和少报欠税等问题进行判断。第二，审计人员需要对欠税企业的年末存款余额与企业的欠税数字进行比较分析，以便对税务部门在税款征收过程中是否出现擅自停征税款和缓征税款的问题进行判断。
一些欠税企业存在着资金紧张的问题，这些企业在银行中的存款数额往往会低于企业的欠税数额。在欠税原因合理的情况下，如果企业并没有通过法定手续报请缓交税款，这一问题就可以被判定是企业的欠税手续不合规定。在这样的情况下，审计部门需要责成税务部门限令欠税企业完成缓交税款手续的报批工作，并要让税务部门根据企业的情况，给予其一定的经济处罚。如果欠税企业的银行存款金额高于企业的欠税金额，这种情况可以被认定为企业有能力偿还应缴税款。如果税务部门为这样的企业办理了批缓，审计人员可以认定税务部门存在着违规批缓欠税的行为。如果税务部门并没有为企业办理批缓，这就可以说明企业存在着恶意拖欠税款的行为。在认定企业存在恶意欠税行为以后，审计人员需要对税务部门针对企业欠税行为所采取的措施进行审计，如果税务部门在企业欠税期间并没有对企业采取催缴手续也没有对企业采取必要的强制措施，审计部门就可以认定税务机关存在着未征应缴税款的问题。
（三）将税源大户作为税务审计的延伸调查对象
税源大户是地方财政的支柱[4]。将这些纳税大户列入到税务审计延伸调查对象之中，可以让审计部门及时发现税收征收过程中存在的问题，在审计工作开始之前，审计人员需要让税务部门提供这些企业的纳税资料，进而在对这些资料进行深入分析的基础上，对税务部门的征税合理性进行审计。税务部门在税款征收过程中是否存在漏征税款、预征下一年度税款的问题，是审计工作中的一项重点因素。除此以外，企业中的一些与税款问题有关的账目、报表以及相关的凭证，也是审计工作中不可忽视的内容。在审计工作的进行过程中，审计人员需要对这些资料进行重点审计。
（四）对享受免税照顾的企业进行审计调查
减免税政策是国家为扶持企业发展所采取的一项重要政策。对税务机关的政策性减免税企业的报批手续和审批文件进行审查，是对企业减免税情况进行了解的有效方式。税务部门为企业提供的减免税形式主要包括了以下两种内容，一是“先征后退”的税收征收模式，二是对企业应缴纳的税款进行直接减免。在这些享受免税政策的企业之中，企业的直接减免税情况可以被看作是一种风险因素，因此审计人员需要把这一问题看作是税收审计工作中的一大重点要素。一些企业的免税政策存在着时间限制，对此审计人员需要对税务机关是否在企业免税政策期限已过的情况下，未向企业征收税款的问题进行核实，还需要对一些企业以“校办工厂”“安置下岗职工”为名，骗取免税政策的现象进行调查。 三、税务审计人员的必备素质
（一）政策素质高
在将风险分析应用于税务审计调查工作以后，审计人员需要对国家税收政策的连续性和系统性进行充分把握[5]。这就要求审计人员在审计工作的进行过程中要具备一定的政策素质，这样，在对国家税收政策进行整体把握以后，审计人员就可以在对经济运营的整体态势和税收工作的工作规律进行充分了解的基础上，确定审计工作的突破口。
（二）业务素质强
审计人员的业务素质也是税务审计工作的有效性的影响因素。在日常工作中，审计人员需要对被审计对象的全部业务进行了解，也需要对税务征管工作和企业的财会工作有所了解。
（三）对税收相关问题的敏感性
在税务审计工作的开展过程中，审计人员需要对被审计对象的业务进行充分把握。并要在此基础上，提升自身的工作能力。对于被审计对象所表现出来的问题，审计人员需要保持一种强烈的敏感性。对此，审计人员需要明确税收征收过程中可能出现问题的环节，进而对审计工作的工作力度进行有效强化。在审计工作的进行过程中，审计人员需要及?r发现被审计者在税务领域所表现出来的问题，也需要准确的判断问题的产生因素。
（四）对企业群体深入了解
税源大户共性特征主要包括了以下几个方面的内容，一是企业所处行业的相关特点，二是企业的结构特点，三是上下游企业的相关性。对于税务审计人员而言，在对同类企业在缴税能力方面表现出来的差异性进行把握的基础上，了解具体企业的个性特征，可以让审计人员把握企业的具体经济实力等内在因素的基础上，把握企业欠税问题的产生原因。对于一些享受税收优惠的企业，审计人员也需要对这些企业的实际情况进行了解。
（五）对税收征管工作程序的充分了解
对于税务审计人员而言，税款的征收管理流程也是他们需要了解的内容。对于税款征收流程中的问题高发环节，审计人员需要对这些环节进行重点关注，促进应缴税款的征收，增加国家或地方的财政收入，是税收审计工作的主要目标。除了解决税款流失问题以外，帮助税务部门了解自身工作漏洞，促进税收征管机制的优化，也是审计工作的一大目标，也就是说，税务审计人员只有充分了解税收征管流程，才能真正帮助税务部门发现自身工作中存在的问题。
四、结语
税务审计是对税务部门在税款征收过程中可能出现的深层次问题进行揭露的重要方式，对可延伸对象的风险因素进行充分剖析，是提升税务审计工作实效性的重要方式。审计人员的自身素质也是审计工作的有效性的影响因素。风险分析在税务审计工作中的应用，可以让审计工作的客观公正性而得到有效的强化。
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