经济学视角下上市公司会计信息失真问题研究
一、会计信息失真涵义及特点
1.会计信息失真的涵义
会计信息是从原始凭证到企业会计人员依据原始凭证做出的会计凭证到企业的会计账簿和??计报表以及提供给信息使用者的会计报告，是整个会计行为体系的核心部分。
会计信息失真是指在企业系统内信息的输出与输入不一致，指由注册会计师在实施必要审计程序后出具的财务报告（输出）反映的情况与原始凭证（输入）不符，也是指会计信息的形成与提供违背了客观真实性、可靠性和时效性等会计原则，不能正确反映和及时反映会计主体真实的经济活动情况。
会计信息失真可分为“会计信息失实”（或合法性会计信息失真）和“会计信息造假”（或非合法性会计信息失真）两个方面，前者指会计资料是真实的，会计处理方法也是合理的，只是由于会计人员经验不足，专业性不强，会计政策使用偏差和会计规则本身等问题所引发的信息失真，后者主要是根据虚假的会计资料或运用了不合理的会计处理方法对外提供会计信息从而引起会计信息失真。
2.会计信息失真的特点
会计信息失真现在不仅仅是简单的会计问题，而发展成为了社会问题，这是说会计信息失真不再仅仅涉及上市公司一般的会计人员、管理层和治理层，也开始涉及到了政府部门等相关执政部门，比如在最近热播的一部反腐大剧《人民的名义》中，汉东省山水集团的水之所以这么深，就是因为政府高职人员受贿从而为山水集团造假等问题提供了坚实的靠山。同时会计信息失真具有表现形式多样的特点，会计信息失真包括会计核算资料失真、经营成果失真、资产计价失真和成本核算失真等几个方面，而其中的会计核算资料失真又表现在原始凭证失真、报表失真还有账簿失真三个方面。现场审计，我们在进行抽查凭证（替代测试、截止测试等）时，总会发现被审计公司记账凭证后的附件也就是原始凭证经常会出现空白或者原始发票与实际经济业务对不上的现象，在做销售费用的替代测试时会发现有跨期费用的现象，这是被审计公司为了逃税而提前确认销售费用或者为了虚增利润而推迟确认费用带来的结果。
二、会计信息失真的现状及危害
1.会计信息失真的现状
目前会计信息造假占据会计信息失真的大部分，上市公司的造假手段主要有故意篡改公司的原始凭证，虚构交易事项，错误确认费用及负债、资产造假等，所以会计失真的突出表现为虚盈实亏、资产不实、隐瞒负债。
时间上最近可以称的上虚假记载的有海联讯10、11、12年虚假冲减应收账款以及营业收入确认和费用分摊不符合规定。公司累计调减营业收52，220，000元，调减净利润59，469，078.92元，调增负债147，005，856.07元。其中，2011年财务报告调减营业收入37，960，000元，调减净利润43，573，344.08元，调增负债147，005，856.07元，分别占调整后财务报告中三项财务数据金额的11.96%、227.43%和63.91%。公司调整后的2011年营业收入、净利润和负债数额分别为3.17亿元、1，915.9万元和2.3亿元。看到这里，相信大家和我一样觉得这个企业好牛啊，连续3年都作假！再翻阅下海联讯上市日期2011年11月，我们恍然大悟，由于股票上市须具备一定的条件，如股本总额、股权结构、盈利情况、财务报告、公司治理结构等方面都须达到法定的要求。所以有些企业在公司主营业务收入、净利润等方面弄虚作假，通过制作虚假的招股说明书、认股书和其他法律文件等手段使其表面上达到上市的条件，欺骗投资者认购其发行的股份，以达到上市的目的。
2.会计新信息失真的危害
（1）从银行角度分析
我国商业银行就是会计信息失真的“牺牲品”，由于会计信息失真，商业银行无法辨别贷款资金给相关企业是否会承担风险以及承担多大的风险，有些企业故意隐瞒企业的一些信息，相关审计人员，政府部门和银行也无法得知，因此便产生了大量企业巨额的不良贷款，严重损害了银行系统的正常运营。
（2）从投资者角度分析
外部的投资者和一些潜在的投资者主要是通过查看和了解公司真实的财务报告和经营情况从而做出理性的投资决断，然而现阶段会计信息失真的普遍存在无法让投资者获得真实可靠的信息，或者说由于信息不对称以及获得真实可靠的信息花费成本过高，从而对广大中小投资者产生了一定程度的伤害，也让债权人承担一定程度的坏账风险。
（3）从政府国家角度分析
会计信息失真会影响国家GDP数值的真实性以及政府税收收入的真实性，从而会对国家出台一些宏观经济政策和治理措施产生影响，使之有偏差。也会对市场经济资本的有效配置和公民的经济生活带来不利的影响。
（4）从上市公司角度分析
上市公司的管理层为了眼前暂时的利益而不顾会计信息失真对公司造成的危害，弱化了企业内部经营管理，不利于上市公司的长期发展，在长期发展中会使企业蒙受巨大的损失。
三、会计信息失真动因研究
1.信息不对称，出现“柠檬市场”
在现代企业的组织形式中，尤其是股权分散的上市公司，一般都是两权分化，即企业的经营权与所有权是分离的，因而代理人和治理层形成委托--代理契约关系，因为经理人掌握监管着日常会计工作，获取的会计信息毋庸置疑会多于所有者，这里便出现了信息不对称。尤其在国有企业转制为上市公司的情况下，由于没有真正的人格主体，委托人是较分散的社会股东，这种情况下会产生多级委托代理的契约关系，信息不对称的现象愈加严重。这种由于“委托-代理”关系而产生的信息不对称，会引起“柠檬市场”的出现，即劣质会计信息驱逐优质会计信息，逆向选择也就随之发生。同时，对于不同的产权制度，信息不对称的程度会有所差别，假如是单一产权制度或者是合伙产权制度，出现信息不对称的几率很小，因为所有者能够对会计信息实施及时有效的监督控制；而在公司制的情况下，由于会计信息使用者的主体较多且复杂，对会计信息的披露要求也各有不同，因此很容易出现信息不对称。 信息不对称会引发道德风险，同时也为管理层造假会计信息提供了方便，代理人会在委托人掌握不到完全信息的情况下，利用契约缺口进行财务舞弊，实现自己的最大利益。
2.公司治理结构不完善，股权结构不合理
一般来说，公司内部完善合理的机构设置应该设有股东会、董事会、监事会和经理层，其中董事会成员应该具备一定的会计财务管理知识，这是因为他们直接对财务报告中会计信息的可靠性、及时性和完整性负责，监事会相关成员也应该具备会计和法律知识，以便对会计信息的传递和处理过程进行很好地监督。然而在我国的上市公司，鲜少有如此完善的公司治理结构，因此为会计信息失真提供了摇篮。针对企业的业绩指标，我认为当前的企业业绩评价体系基本上都是对企业财务业绩的评价，因此一些经理人为了达到企业定下的业绩指标会冒险，通过会计信息失真达到业绩指标。
股东与股东之间，股东与经营者之间权力会出现失去制衡，这主要是因为我国现阶段经济体制不完善，公司治理结构不合理，股权结构作为公司治理结构的一部分，是会计信息失真的重要因素之一，主要表现为大股东与经营者合谋作假欺骗中小股东，或者经营者为实现自身最大利益和粉饰经营业绩等目的利用会计作假欺骗所有股东。股权集中度较高的上市公司或有一个绝对控制的大股东，如果控股股东为维护其独立的利益而损害其他股东利益，与经营者合谋造假，小股东便难以对其管理实行有效监督，因为小股东无法对控股股东形成直接的挑战。
四、会计信息失真治理政策
1.搭建财务报表共享平台加强监管力度
只有搭建企业财务报表共享平台才是解决信息不对称的根本途径。因为对于不同的信息使用者其侧重点不同，搭建企业财务报表共享平台可以有效解决企业制定多套财务报表的情况。搭建会计信息共享平台加强了企业会计信息外部共享力度，可以在一定程度上提高会计信息的真实性和有效性。
加强监管力度是指加强内部和外部对会计工作的监督，财政部副部长刘伟在全国会计金融监管培训班上强调，面对新的形势和挑战，会计监督工作必须明确自身的定位，适应开放，积极推动跨境会计监督合作。对于IPO企业，监管层应采取“窗口指导+现场检查”方式，着重检查IPO企业“应收账款”和“关联交易”，重点核查企业的财务数据的真实性。
2.完善公司治理结构调整股权结构
由上可知，完善公司治理结构，必须设有股东会、董事会、监事会和经理层，其中董事会成员应该具备一定的会计财务管理知识，这是因为他们直接对财务报告中会计信息的可靠性、及时性和完整性负责，监事会相关成员也应该具备会计和法律知识，以便对会计信息的传递和处理过程进行很好地监督，最重要的是在分配人员、实行权责分配时要避免人员重合的发生，即出现一人多岗的情况。只有公司的治理结构合理了，公司的各个环节才能正常的运转，公司的监督以及决策才不会失灵，才能保障会计系统智能的正常发挥，从而会计信息的质量也不会太低。
如果公司股权集中，拥有一个绝对控制股东，那么该股东有动力监督管理人员，可以有效监控经营者的管理活动和会计信息的生成，相反，如果股权分散，则没有一个股东愿意花费精力监管管理层的管理活动及会计信息的生成。从这个层面上来说，股权集中可以有效地控制会计信息失真。
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