“营改增”政策下建安企业的财税管理问题探析
中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）015-0-02
一、建安企业“营改增”的政策变化
1.税率的变化
依据我国《营业税改增值税试点方案》的规定，“营改增”后的建筑企业的税率为11%，而原来营业税的的税率为3%，这就提高了8个点的税率。建安企业作为建筑行业，也是按11%的增值税税率进行计算的。
2.计税方式的变化
原先营业税的税额是营业额乘以3%的税率获得，而“营改增”后，增值税的应纳税额是本期的销项税额减去本期的进项税额；如果本期的销项税额小于可以抵扣的进项税额，抵扣不完的那一部分可以结转到下一周期继续进行抵扣。虽然可以抵扣点税负，但是建筑企业有他的特殊性，有些项目是没办法抵扣的，比如人工费这部分、小规模纳税人和个体户那买水泥沙子等建筑材料这部分、乘坐交通工具出差等等，这些很难取得增值税发票。并且在“营改增”之前买的设备和租赁费的进项税，都不能进行抵扣。
二、建安企业“营改增”所面临的问题
1.发票开具和管理的问题
在“营改增”之后，对于发票的领用和开具都有一定的规定，所以发票的管理就显得非常重要。根据分包人的资格进行增值税票的开具，如果分包人是一般纳税人，分包可以开具增值税专用发票给总包，总包能够抵扣11%的进项税；如果分包是小规模纳税人或者是个体户，那它只能开增值税普通发票给总包，这样总包就不能够抵扣了；如果分包是小规模纳税人或者个体户，它虽然能够去税务局开具增值税专票，但是总包也只能抵扣3%的进项税。
虽然现在开出的增值税票可以在网上查到，但在查账的时候还是会出现发票没有缴税或者发票作废的情况，这时候纳税的风险就会被转嫁到施工方这里，有可能会被处以缴纳罚金和滞纳金的风险，这样就无形之中增加了施工的成本。所以“营改增”之后面临的发票风险会增大，这就要求企业要加强对发票的管理。
建筑安装企业在缴营业税的时候是用营业收入乘以税率获得主营业务税金和附加的金额的。但是在“营改增”之后，建安企业要通过核算所有的销售额，然后计算出本期的销项税额，再根据购进的材料等计算出可以抵扣的进项税，然后用销项税额减进项税额的差计算出本期要缴纳的增值税。使用的会计科目和明细科目有“税金及其附加”、“应交增值税（销项税额）”、“应交增值税（进项税额）”等。
3.应纳税种、税率和纳税期限的问题
在进行“营改增”之后，建安企业中遇到兼营的增值税非应税项目与混合经营的业务区分不开的，计税的时候要遵从从高的计税税率进行计算。建安企业不再允许用3%的营业税税率进行计税了，必须要选用11%的计税税率进行计算，而且纳税期限也要根据税务局的核定来进行纳税期限的申报。
4.计税依据以及计税方法的问题
营业税是提供劳务时获得的营业额或者是不动产的销售额以及无形资产的转让额作为计税依据的，而增值税是商品或者应税劳务在其流转的过程中对增值的部分作为计税依据的。在“营改增”之前的建安企业是按全部的收入来计算本期应交的流转税的，但是“营改增”之后就是对收入里增值的那部分进行计算得出本期应交的流转税的。“营改增”之后，企业的财务人员也面临着巨大的挑战，他们需要依据“营改增”的内容对企业的财务目标和发展进行重新的制定，这就需要他们具有较高的素质以及专业的财务专业知识，能对“营改增”的各项内容准确地把握，如果把握不准确，不能够全面的了解，那就有可能会出现企业的财务问题，影响企业的发展。另一方面，“营改增”后，对于一些税额的计算、报表的披露、纳税的申报以及抵扣这方面也会有很大的难度。
5.“营改增”在项目经营上对总部和下属公司造成困扰
建安企业涉及的服务范围比较广，项目工程建设比较分散，这样使得企业总部无法有效地管理各地工程项目的进行情况，一般情况下都会交由下属的分部进行项目经营管理，“营改增”之前，企业总部能够代替分部代扣代缴，而“营改增”之后，在销项发票和进项发票的主体上存在差异，导致建安企业需缴纳多份税资。
6.“营改增”会加大管理成本
营业税缴纳较方便，只需在缴纳前进行核算，“营改增”之后，增值税的缴纳情况较为复杂，各项税收的发票开具、认证、抵扣等环节都需要大量的财务人员去做，从某种程度上加大了企业成本的管理。
三、建安企业面对“营改增”政策的有效方法
1.加强发票的管理
增值税的抵扣需要有增值税的?Ｓ梅⑵保?所以企业应该重视对增值税发票的管理，尽可能多的取得增值税专用发票。企业可以从以下几点进行改进，第一，在进行采购材料的时候，要选择具有资质的供货商，不仅要比质量比价格，要能开出增值税的专用发票。第二，在进行分包商选择的时候，要尽可能的选择资质较好的，并且在签订合同的时候要将开具增值税专票作为一点写进合同。如果真要选择那些小规模纳税人的分包商，那就要考虑好税负转嫁的问题，尽可能的减少纳税额。第三，由于不是所有的发票都是能够在当期进行抵扣的，发票具有一定的时限性，所以要对发票的时限性进行管理。总之，在“营改增”之后，就有了进项抵扣这一类，所以要加强对发票，供货商和合作商之间的审核。
2.加强对财务的核算工作
营业税较增值税而言是非常简单的，因为对营业税进行核算的话只有在交税的时候才进行核算，但是增值税的核算工作就涉及生产经营的各个环节了。因此，对于建筑安装企业来说，“营改增”之后就会加大财务人员的会计核算工作，加大了财务人员的工作内容和工作强度，这就需要企业对财务人员的工作能力和工作效率进行考核，进一步的完善企业的财务核算制度。 3.做好企业的税务筹划
现代企业在进行会计核算时，要加强各环节的税务筹划，不断优化企业内部的操作流程，逐渐完善企业内部的财务资料处理和分析，根据企业的实际经营状况制定相应的税收筹划方案，避免出现收取抵扣凭证不完整的现象。当企业在实施营改增后，税收负担会有所增加，这时可以借助财政补贴和税收优惠政策等手段加大国家对自身发展的支持力度，尽可能减少自己的经营风险，从而保证企业发展的持续、稳定和有序。
4.提高财务人员综合素质
企业财会人员的综合素质和业务水平直接影响企业会计核算工作的效果，因此对财会人员技能水平的提升是改进企业会计核算工作的重要手段。首先，企?I可以积极宣传营改增的政策改革内容，促使税务人员尽快地掌握相关的专业知识，帮助工作人员树立起正确的服务意识，强化风险意识，尽量减少会计核算工作中的失误。其次，企业要努力促成财务部门和其他部门以及税务机关之间的沟通，将企业的经济风险降到最低。最后，企业要定期组织财务人员进行业务培训，加强工作人员对实际核算工作中所出现问题的分析应对能力，通过相应业绩考核制度的引入，严格约束企业财会人员的核算行为。
5.加强企业自身管理能力，提高企业管理水平
进项税额是抵扣增值税的前提，需要专业的发票作为抵扣凭证，所以企业必须加强专用发票的管理。要取得更多的增值税专用发票，必须要以合作中分包商是否具有增值税专用发票开具资格为依据，而且在以后进行的合同签订的时候要将这一方面作为重点考虑的因素。
6.加强企业经济转型升级
“营改增”给企业带来挑战，企业应该认识到目前的外部环境和自身的优势，实施转型升级，实现转型升级就应该做到员工职业化，聘请有能力、有潜质的员工，加强员工的业务能力，对企业人员进行要求和督促。
四、结语
营改增是建立在我国国情基础上的一项重大的税制改革，对现代企业的财税管理影响重大。企业需要顺应税制改革的发展趋势，不断改进财核算方式，确保企业的长足发展。
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