浅议“营改增”对企业的影响及应对措施
中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）015-0-01
一、概述
“营改增”政策最早于2011年被国务院批准在上海市试点，截止到现在 “营改增”政策已在全国范围内改革完毕，涉及行业也从最初服务及交通运输业覆盖金融、不动产交易等所有类型行业。所谓“营改增”政策是指将原来交纳营业税的纳税行为，例如，交通运输行业、金融行业、不动产交易等行业，改为交纳增值税，并根据应纳税所得额对涉税企业划分为小规模纳税人与一般纳税人，允许企业将增值税进项税额从当期及下期销项税额中抵扣。
二、营改增对企业的影响
1.企业税负
营改增政策的实施，有助于减少企业的税负。特别是对于小规模的纳税人表现最为显著，由此可见，营改增政策的落实对于企业的发展有一定积极促进作用。例如随着营改增的实施，很多应缴纳税款的税率由原来的5%的营业税率转为了增值税率3%，在一定程度上降低了企业的税收负担。
2.税款的计算
营改增的实施使得计税的基数与适用税率发生了改变，从而导致了应缴税款的计算也发生了改变。对于一般纳税人而言，营改增之前，营业税的计税基础数是营业额，而改成增值税之后，则是销项税与进项税两者之间的差额作为了应交增值税的计税基础数。例如交通运输行业由11%的税率征收增值税，代替了营改增之前3%的税率征收营业税。总之，对于核算比较规范的企业而言，在进行收入的确定时就可以计提缴纳营业税的基数，即以权责发生制的原则来进行企业收入的确定，而在计算增值税抵扣的进项税额则是按照增值税发票来进行的，这样会影响到企业纳税义务发生的时间与应缴税金的相关计算，从而影响到企业税款的计算。
3.会计核算
营改增直接改变了企业应纳税的税种，而税种的变化又直接导致了企业会计核算科目的变化，在一定程度上增加了企业财务管理的难度。企业的税种发生变化之后，不仅明细科目比较多，而且所涉及的业务也比较复杂，例如在进行应交税费-应交增值税这一会计核算科目时，需要设立很多的明细科目，进项税额、进项税额转出、销项税、已交税金等科目，除此之外，营改增导致会计科目的变化，还直接影响着企业财务报表中的本年利润与净利润、企业所得税，企业所缴纳的增值税均由原来的“营业税金及附加”科目转为了“应交税费-应交增值税”，不会在利润表中体现，因而企业的利润表中无法反映出企业所缴纳的这部分税收，在一定程度上影响着企业财务报表中的净利润与本年利润，同时，企业的所得税也随着利润的增加而增加。
4.发票的使用与管理
在营改增政策的实施之后，企业需要使用统一的增值税发票，在发票的领购、作废、退票等的处理过程中，要比营业税的发票处理复杂很多，增值税发票对于企业各个环节的税负保持了一定的连续性，因此，国家对于增值税发票的使用、管理非常的严格。因而企业在使用增值税发票时需要加强对其管理的注重。
5.对企业一般纳税人认定的影响
在“营改增”前，营业税纳税人不需对纳税人资格进行认定，只需按照收入及所处行业相对应的税率进行缴税即可。“营改增”后，企业应向当地国税机关及时申报相关资质、财务数据资料，以便税务机关根据条例核定企业纳税人资格（即一般纳税人与小规模纳税人身份），根据条例规定，一旦企业年应税销售收入及财务核算管理、办公地点等条件符合标准，即被认定为一般纳税人，同时，可以享受购置材料、固定资产进项税抵扣优惠政策。
三、企业应对营改增的措施
1.加强企业的纳税筹划，制定新的纳税筹划方案
?I改增政策的实施，有效的减轻了企业的税负，从而为企业的发展提供了有利的时机，因此，企业应当加强对财务管理体系的完善，并制定出合理、科学的税收筹划，与此同时，要深入的分析营改增政策中的特殊政策，对于不同行业所适用的税率，以及采用不同的抵扣税率来进行税收的抵扣，通过良好的税务筹划工作，有效的规避企业的财务风险。
2.加强对企业财务核算制度的创新
企业应当结合营改增的实施，有效的对自身企业的会计核算方式进行调整与规划，并不断完善企业的记账流程，同时，在进行会计科目核算、财务报表的编制时，也应当根据营改增之后的情况进行相应的账务处理，从有使得企业能够有效的适应营改增政策的落实。
3.加强对企业增值税专用发票的使用与管理
从收取时间、发票类型、开具时间、增值税抵扣、发票的传递与作废等各方面完善发票的管理制度，并做出详细的规定。实际操作中，对增值税发票是否合法、真实应做出严格的审查，保证能够顺利抵扣增值税进项税额。除此之外，政府应该将一般纳税人的认定标准做出宽泛的调整。在实施“营改增”政策后，企业必须要明确纳税人资格，企业通过申请，条件满足规定后，才能对一般纳税人进行认定，采取进项税额抵扣制度；如果企业不申请或者没有达到相关规定，应该认定其为小规模纳税人，通过简单的方法对其征收增值税。在税制改革阶段，建议政府应该给企业充足的适应新政策的时间，给企业自主选择纳税人类型的权利。
4.提高企业财务人员的专业能力
增值税的税收征收管理以及会计核算比营业税更加复杂，企业必须适应新形势，提高自身的核算水平，从思想的高度上认识并接受“营改增”这一现实，积极自觉地做好准备支持国家政策。企业应该提前做好财务人员的培训工作，保证财务部门可以规范、细致、有条不紊地进行会计核算；无论是财务部门还是企业管理团队，都应时刻关注我国财政税收的改革情况以及最新颁布的税收政策，通过邀请专家讲座、集体培训或者到其它落实了“营改增”政策的企业参观等方式，不断总结企业与自身工作中存在的不足之处，虚心听取他人意见，保证企业能够顺应时代潮流，在相应国家政策的同时又能顺利开展后续的生产经营活动。
