我国煤炭上市公司环境信息披露的现状分析
在不断强调要可持续发展的社会下，企业作为环境恶化的罪魁祸首，自然要承担引起环境问题的社会责任。其中煤炭行业又被国家列为重度污染企业，定然逃脱不了干系，必须承担相应的环境责任，煤炭作为我国的主要能源，其利用效率很低。环境信息披露对于煤炭行业来说，有助于企业在采挖生产流程中增加资源的利用效率，减少有害物质的排放，从而贯彻低碳经济理念，因此研究煤炭上市公司环境会计信息的披露对于我国环境保护和经济协调发展将有着非同一般的意义。
一、我国煤炭上市公司环境信息披露的现状分析
（一）样本的选取
本文选取了在我国深圳上海交易所上市的煤炭企业，总共42家上市企业，剔除了ST公司（七家）和上市未满三年的公司（三家），最后选取了32家样本公司，其中包括了22家在上海交易所上市的公司，以及10家在深圳交易所上市的公司。为了更好的比较企业之间的信息披露，本文选取了2013～2015年煤炭上市公司的年报包括董事会报告、重要事项、财务报表附注及社会责任报告、网络方式的数据进行统计与整理。
（二）环境信息披露的模式
企业环境信息披露模式主要是使用补充方式来披露环境会计信息，包括年报、社会责任报告、网络媒体等方式。通过对下面的一组数据的整理，可以了解到企业选用各个模式所占的比例，如表1所示。
通过表1可以看出，大多数公司披露环境信息的模式都是以董事会报告及附注还有社会责任报告为主，一小部分公司则在重要事项和网络媒体披露了相关的环境会计信息，三年来，在董事会报告披露的公司有稍许上升，但增幅不大。在报表附注披露的公司2015年增加了两家，比例一下提升到93.8%。在重要事项中环境信息披露数量明显增加，从原来的两三家一下速增到13家，差不多占据了样本一半的比例，说明企业对于环境会计信息披露的日渐重视起来，虽说数量上来了，但质量还是不容乐观，大多都只是简单进行了披露。还有差不多一半的公司在社会责任报告中披露了环境信息，其中2014年、2015年减少的一家为露天煤业（002128.SZ），该公司只在2013年公开了社会责任报告，且随后也没有交代这两年停止披露社会责任报告原因。网络媒体方式则是以保持原来的数量，没有增加也没减少。除此之外，没有一家公司通过单独的审计报告、环境报告方式来披露传递信息。
（三）环境信息披露的内容
环境信息披露的内容既要反映公司的实实在在的环境信息，同时又能够切合利益相关者的需要。至今，我国煤炭上市企业环境信息披露的内容涵盖了政策影响、环保投入、补助、补贴、罚款以及相关税费等层面。通过数据整理，如表2所示。
从表2可以看出环境信息披露的内容大体趋势明显提升，披露的数量随年份的增加而增加。在这之中，2/3及以上的公司在环境政策意影响披露的很多，他们大多数都认为环境保护制度的发布一定会对煤炭行业造成不同程度的影响，使得企业不得不对生产结构进行优化与调整。披露环保投资的公司也很多，截至2015年，比例提升至59.4%，例如安源煤业披露了公司实施矿山生产保护工程。环境补贴披露比样本总量一半的数据还多，具体包括煤矿改造项目资金、污水处理建设专项拨款、煤改气补贴等方面。披露比例占据的二位的就是环保相关的税费，具体涵盖了资源税、采矿排水水资源费以及矿产资源补偿费等内容。绿化、排污费披露的数量基本维持原状，增幅不大，大致保持在45%。关于IOS认证的数量少之又少，三年来也没增加几家，我想这大概是因为大部分公司认证通过的基本条件不符合的原因相关，所以企业在发展经济同时还应完善其自身的基本条件。最后公司对于环境罚款的披露比例是最少的，比例仅为10%左右。
由上面的分析可得出，我国煤炭上市公司在披露信环境会计息时是具有选择性的进行披露，偏向于披露对企业环保有利的信息，而没有积极主动地披露有关环保不利的信息。
（四）环境信息披露的形式
环境信息披露的形式被分为定性、定量、定性与定量结合的三种不同披露形式。由样本?稻菡?理得出表3。
由表3可得出，我国煤炭企业在董事会报告中披露形式为定性披露，主要内容为安全生产风险、环保风险、政策影响、未来的环保措施等，在重要事项中同样是以定性形式披露，重点披露出现的环境问题，以及导致的负面影响，在报表附注中则选用的是定量披露形式，包含了环境支出、环境收入以及环境资产等方面，在社会责任报告中选用的是定性与定量相组合的形式，在社会责任报告中会有单独的一章具体披露环境信息，其中包含了政策影响、环保举措、环境成效、环境治理等相关内容。网络媒体同社会责任报告一样，也选用定性与定量相组合的披露形式，在网站首页刊登了其企业的社会责任报告，并展示了为环境保护方面做的努力和制定的一些相关法则法规。
根据以上对信息披露形式的认识可以得出，大部分企业都是选用定性披露形式，而定量披露形式用之较少。这很可能会让决策者获取不到详细且准确的信息，从而使其作出不恰当的决策。所以，有关部门应拟定同一环境会计信息披露准则，使得披露形式更为规范。 二、我国煤炭上市公司环境信息披露存在的问题
（一）披露模式随意，信息分布零散
从煤炭上市企业环境会计信息披露的具体情况来说，信息披露并没有一个统一的模式。选取的32家样本中，陕西煤业、中国神华等5家企业选用了三种模式披露信息，潞安环能、平煤股份等12家企业选用了两种模式披露信息，其余的13家企业则选用了一种模式披露信息，还有1家长城动漫什么也没披露。在这几种模式中除社会责任报告中披露的信息比较标准外，煤炭上市公司披露信息的模式具有很多大的随意性、而且信息分布零散，没有明显的归类，内容存在许多重复的地方。
（二）披露内容不周全，选择性披露
从我国煤炭上市公司环境信息披露内容的现状看，其信息披露主要是在政策影响、环保投资和绿化、排污费等方面，披露的内容不周全。披露的部分也只是简单的提及，并没有设置单独的会计科目进行说明，信息的实用性不大，不能满足决策者的需要。此外，企业在披露信息时，通常会考虑到公司的形象与名声，则对信息进行有选择性的披露，过多的披露企业正面有利的形象，如对企业进行的环境保护工程建设，为环境保护制定的相关法规、法则，获得的荣誉大幅篇章的公示，对于负面的有损公司形象的信息则会较少的披露甚至不披露，如对于因环境问题受到的处罚，发生的安全生产事故等负面信息披露较少甚至只字不提。因此，这种选择性的披露将致使企业披露的信息与决策者的需求不相符，使其不能更好的作出决策。
（三）披露信息以定性信息披露为主，定量信息披露较少
定性信息披露主要是在生产风险、环境保护、政策影响等方面进行一些文字说明，并不能提供详细且准确的数据信息。而定量信息披露则包含了环境支出、环境收入、环境治理等与会计相关的信息，给出了详细且具体的数据，能清楚地展示企业的环境会计信息披露状况，同时可以揭示企业本期存在的主要环境问题。而煤炭企业现在的环境信息披露形式不符合我们的需求，以定性信息披露为主，定量信息披露较少的披露形式，其披露的内容大部分信息使用性低，同时缺少一些必要的解释说明，仅靠这些信息并不能用来反映企业的经营状况，这样也就失去了环境会计信息披露的原有意义。
（四）披露信息缺乏审计，真实性偏低
对企业披露的信息实施审计并披露审计报告是保证信息真实有效地必要手段。但我国在环境会计信息邻域的审计还没完全展开，除了企业在年报中披露了审计意见外，其余的都没有披露关于第三方审计机构的审核。这与目前我国环境会计的发展现状相关，这种现象既体现了企业对于环境会计信息的重视还不够，也揭示了监管的缺失。
三、完善我国煤炭上市公司环境信息披露的对策
（一）健全煤炭行业的环境信息披露制度
就目前来看，我国在环境会计方面的法规还没有系统化，更不用说在环境会计信息披露的规定，而完善环境会计信息披露法规是健全环境会计信息披露制度的前提条件。法律法规是国家强制实施的，在其实施相关范围内具有普遍的约束力。因此，国家相关部门应加紧推进我国环境会计法律法规的制定，将牵涉到环境问题的内容归为会计核算范围，让环境信息变成披露所必须包含的内容。在制定环境会计准则时，务必要对环境会计信息披露的模式、内容、形式作出统一的标准，针对煤炭行业还应规定污染物排放的相关标准，为企业之间披露的环境信息的可比性提供依据。
（二）增强相关部门、社会公众的监督
企业虽作为环境会计信息披露责任人，但常常会因考虑自身的利益，不会完整真实的披露环境会计信息，有的甚至会造假。因此，我们必须加强相关部门和社会公众的监督。例如国家环保局可以设立全国性的环境会计信息数据库，通过网络媒体公开企业的环境信息，提高企业环境信息披露的透明度，增设环境保护检举与投诉途径，以便于社会公众对企业的环境问题进行监督。同时也可提高新闻媒体对环境会计信息披露的传播、指引和监督。政府还可以适当的对那些真实完整披露环境会计信息的企业赠予一定奖金和补贴，调动企业环境会计信息披露的积极性，让更多的企业加入到环境会计信息披露行列中。
（三）完善煤炭企业环境治理规章，提高企业的环保意识
煤炭企业作为环境保护的主要力量之一，时刻都应以经济发展和环境保护相协调为目标出发，作出相关环境治理规章，统一环境信息的标准，加大对环境整治的力度，对环境污染物的排放进行有效地统计与控制，核算并披露应当公开的有关环境问题的全部信息。此外，煤炭企业还应意识到企业的生产活动是导致环境问题的主要原因，为此企业有义务承担环境整治的责任，这样不仅能树立企业的良好形象与名声，同时也切合了企业的可持续发展战略。只有煤炭企业的管理者足够的意识到保护环境的重要性，了解经济利益与环境效益的相关关系，才会完善企业的环境治理规章，在作出决策时才会顾及环境问题。只有企业改变了对环境的认知，才可能增强对环境会计信息披露主动性。
（四）提升财务人员的综合素质，培养环境会计人才
目前我国煤炭企业会计人员素质参差不齐，大多数的财会人员都不具备环境信息披露的专业知识，也没有专门设立针对环境会计的岗位，导致一些财会人员对环境会计的准则不理解， 甚至误读。 为了适应复杂的环境会计相关规则，应该丰富从业人员关于煤炭行业准则和环境会计等方面的继续教育内容和手段，开展多元化综合性培训班，设立专业兴趣小组，并在不同的煤炭企业进行工作互查，做到横向对比，发现问题，查漏补缺。与此同时，国家也应发挥其作用，可以为此对主动培养环境会计人才的企业进行一些适当的补贴和奖励，以此充分调动企业培养环境会计人才的积极性。培养人才也可通过高等教育的方式，高校可以在校开设专业环境会计课程，培养新一代的环境会计人才。
