循环经济下的会计核算体系
一、引言
近年来，能源危机已成为世界性难题，并且在很大程度上制约了人类社会的可持续发展，循环经济就应运而生。这种新理念主要是通过运用科学合理的技术与管理手段，实现有限资源的优化配置，将社会各个行业、各经济体组成一个循环往复的系统，并积极反馈整个经济运作情况，以此来达到提升资源利用效率的目的。同时，在这一过程中，尽可能的将经济活动给人类生存环境以及自然环境的破坏降到最低。面对这一形势，如何在循环经济背景下，构建切实可行的会计核算体系，就成为当前经济学者们研讨的首要问题。
二、我国会计核算体系的发展现状及存在弊端
构建循环经济会计核算体系，是新时期针对企业会计的一种动态调整。而想要确保循环经济下会计核算体系的科学、合理，首先要对我国企业会计核算体系的现状进行综合考察，尝试将循环经济的理念融入到会计核算体系中，使企业真正意义上的实现“循环经济”。其中，现行的会计核算体系中存在以下几点不足：
第一，在过去，我国企业的会计核算体系是建立在传统末端治理思想基础之上的，它只针对线性经济活动进行核算监督，为经营者提供相应的财务信息，并对经营责任进行考核，从没有将资源、环境等带来的经济问题纳入到会计核算体系中。在这种会计核算体系下，企业只会一味地追求经济效益，而忽视了环境资源的耗费以及生态环境的破坏，长此以往，势必会影响到企业的发展。
第二，从会计计量方式的角度来看。现行的会计核算体系一般采取的是货币计量的方式。但是在循环经济下，我们应该摒弃以往只注重利益的做法，而更多的去关注对环境的保护，而使用货币计量是无法准确测量影响环境的因素（比如污染面积、单位浓度以及排放量等）的，这也从另一个角度阻碍了循环经济下会计核算体系的构建。
第三，近年来，越来越多的企业开始重视环境保护问题，并且愿意尝试在生产经营活动中提高对环境保护设备的投入和支持。但是现行的会计核算体系对于企业绩效的评价，使得那些进行环保投资的企业绩效被低估，而另外没有进行环保投资的企业业绩却被高估，这不利于企业构建循环经济下的会计核算体系。
三、新形势下构建循环经济下会计核算体系的策略
在新形势下，构建基于循环经济的会计核算体系，必须要遵循循环经济的“3R”原则，也就是资源利用的减量化原则、产品的再利用原则以及废弃物的再循环原则。其中，减量化原则就是要求减少生产和消费过程使用的物质以及能量，从源头就实现对资源的节约使用以及减少污染物的排放；再利用原则则要求企业生产的商品及其包装是可以在各个场合进行重复利用的，这种延长资源利用时间以及周期的方式正是实现循环经济的重要前提；而再循环原则要求产品在丧失使用功能后依然能重新回归到经济循环活动中，从而最大限度的减少废弃物的排放，且排放也可实现无污染、无公害。只有贯彻落实“3R”原则，才能使构建出的会计核算体系与循环经济的相互促进、相互依存。
1.基于减量化原则的资源会计
资源会计实际上就是针对资源经济的循环过程及其结果采取的一种管理活动。在这一过程中，企业可以对资源经济循环过程中的各种投入信息进行统计，并且能对资源开发中产生的经济效益以及社会效益有一个准确而又清晰的预算，同时使用一些会计专业特有的算法来对会计信息进行加工整理。之后将会计信息提供给企业经营者，以便于他们就此做出合理决策，提高对资源能源的高效利用。与此同时，基于减量化原则，还提出了物料流转成本会计的概念，也就是在企业生产经营过程中，对所涉及到的原材料、能源及其他物质等的流动进行追踪、控制，以实现对它们的“可视化”核算与管理。这也是企业能够在生产经营的同时，实现环境效益最佳化，与环境保护和谐发展的有效会计工具。物料流转成本会计一方面会时刻关注企业产品及副产品对于物料的消耗度；另一方面还对物料在做成产品前的流动及使用情况有一个完整而又清晰的记录。可见，积极构建资源会计与物料流转成本会计体系，可以大大减轻企业经济活动对于生态环境造成的负面影响。同时，还能从另一个角度减少对于环境保护的投资，达到经济效益与环境效益双赢的目的。
2.基于再利用原则的废物再利用会计
废弃物的再利用是整个循环经济中不可或缺的一环，同时也是企业能否真正意义上实现循环经济的决定性因素，更是传统经济与循环经济下企业生产方式的根本区别所在。与传统经济不同的是，循环经济体系下，企业进一步强化了对废弃物的管理，而废弃物再利用会计则可以真实反映和披露废弃物在再利用环节中产生的各种财务信息，它正是构成循环经济会计的重要组成要素。具体来说，废弃物再利用会计主要针对的是企业在生产经营、消费过程中，产生的所有可以进行计量的废弃物再利用及其环境影响等交易或者事项，所引起的价值或者物质流动，并对其进行核算，这样做可以有效控制废弃物成本，且废弃物再利用会计还可以将涉及到废弃物的成本与其他成本区分开来，设立专门的账户进行核算。
3.基于再循环原则的可持续发展会计
可持续发展理念作为我国的一项重要决策依据，近年来已迅速蔓延至经济发展的各个角落。而基于再循环原则的可持续发展会计恰恰遵循的就是可持续发展理念，并且在积极借鉴环境经济学、社会科学乃至环境科学等相关学科的基础上，使用会计学的相关理论及方式方法，对有关环境和社会责任事项进行确认、计量并反映，将有价值的信息如实的提供给会计信息使用者，从而确保现有资源的优化配置以及维护社会的和谐稳定发展，最终实现社会整体效益的最大化。其中，可持续发展会计主要涉及到以下几方面内容，即环境的可持续发展、社会责任乃至经济的可持续发展。在新时期，企业需要重视未来发展中可能影响到环境以及社会责任事项的任何得失，并对其进行统一核算，以“生态人”的眼光去看待企业、评价企业。
4.基于低碳经济的碳会计
碳会计是一种以低碳经济为基础的新型会计研究课题。它主要采取多元化的计量方式，来对企业消耗中所有涉及到碳元素的能源或化合物等进行确认、计量以及评价。由此来披露企业的自然资本效率以及社会效益。可以说，碳会计的提出可以更加科学严谨的衡量国民生产总值以及企业的经营利润，从而更合理的评价国民经济的发展状况以及企业的经营业绩。其中，碳会计又可以细分为以下几部分：第一，碳汇会计。就是对森林、土壤等对碳收入与固化的核算；第二，碳排放会计。就是对企业生产经营过程中排放的温室气体进行核算。由于温室气体中的大多数均可以折算为二氧化碳当量来计算，因此，碳排放的实质就是二氧化碳与二氧化碳等同物的排放；第三，碳排放权交易会计。就是对企业从碳排放交易市场购进以及使用的碳排放权进行核算，而碳会计的核心就是针对碳排放权的确认以及计量。
四、结语
综上所述，面对愈演愈烈的能源紧缺问题以及生态环境破坏现象，构建循环经济已成为当前人类社会发展的必然趋势，并且得到了世界各国的广泛响应。与此同时，想要构建一个完备的循环经济圈，不仅仅需要相关企业的大力支持，更重要的是要对现行的会计核算体系进行改进以及创新，以循环经济的角度来构建新的会计核算体系。基于此，我们应该从当前会计核算体系入手，分析和找出现行会计核算体系中存在的不足，并结合循环经济“3R”原则以及低碳经济理念，构建一个涵盖资源会计、物料流转成本会计、废物再利用会计、可持续发展会计以及碳会计等多维度的会计核算体系，以此来为循环经济的建立提供保障。
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