浅析上市公司会计报表舞弊问题及审计措施
一、会计报表舞弊的概念
舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，同时损害并且谋取组织经济利益，同时这也可能为个人带来不正当利益的行为。舞弊通常是人为达到不良目的，利用事先预谋，精心策划，运用非法手段作弊的一种故意行为。会计报表舞弊则是为了欺骗报告使用者同时对财务报告中列示的数字以及会计报表附注进行有意识的忽略以及错报。这其中涵盖了对会计报告依照编制的会计记录或是凭证文件进行操纵、伪造或是更改；同时更对会计报告的交易、事项以及其余重要信息的错误提供或是故意对其进行忽略；同时与数量、分类、提升方式或是披露形式有关的会计原则的故意误用。同时在会计报表审计过程中，注册会计师通常只关注下列两类舞弊行为：侵占资产，这是指被审计单位的管理层或是员工非法占用被审计单位的资产；会计信息作出虚假报告，其原因也可能是源于管理层通过操纵利润误导会计报表使用者对被审计单位业绩或是其持续盈利能力的判断。
二、上市公司会计报表舞弊问题分析
（一）会计报表舞弊的主体
尤其是舞弊主体上财务舞弊可分为管理层舞弊以及员工层舞弊。从另一方面来说，管理层的舞弊手法则是更加高明，而且其带来的影响则是更为恶劣。因为管理层其处于整个上市公司的高层地位，拥有的权利甚至可以超越整个公司的内控体系，同时其“眼界”甚至更为宽广，同样其胃口自然也不小。与之相比较，员工层的会计舞弊就显得小巫见大巫了。
（二）会计报表舞弊的目的
会计报表从某种程度上会影响到上市公司的股价，同时上市公司的利润率的降低将会致使股价处于低沉状态，这不仅直接影响管理层的利益，同时还可能影响整个上市公司的财务危机甚至破产。因此会计报表舞弊通常是企业管理层或者是经济分析师等相关单位必须串通在一起，进行会计报表造假，并且用过相关粉饰手段来欺骗获得投资人的投资。某些上市公司通过会计报表欺诈上市，同时再利用增发或是配股等方式疯狂敛财。
三、会计报表舞弊的原因
（一）上市公司的治理结构不健全
构建并完善规范化的上市公司治理结构的目的是在于为了维护所有投资者的利益与降低管理层决策以及执行的失误，而且中小股东是投资者的弱势一方，难以参与公司经营与决策，尤其是其利益更容易受到损失，因此必须完善上市公司的治理结构，从而为中小股东的利益提供合理的外部环境。
（二）社会监督机制未形成
整个社会监督体系由内部监督以及外部监督构成。外部监督则是指财政监督、会计报表监督、审计监督以及税务监督等等，由于监督标准不是统一规定的，各个部门在管理方面通常是各自为政，但是其功能又是相互交叉，这样极易造成各种监督不能有效的?Y合，同时其无法从整体上有效地发挥出监督功能。尽管相关部门每一年都会进行税收财务物价监督，同时会计事务所每年也要对上市公司会计报表进行审计验证，然其经常性、规范性以及其深度、广度、力度等都没有办法能够有效的给企业内部会计监督提供有力的支持，这样就无法有效形成再监督机制。但是内部监督的内部审计其作为国家监督机制的组成部分之一，这也代表着国家利益，通过企业经济活动的监督以及控制，从而保障了国家财经法规的彻底执行与落实。同时有时单位领导迫于各个方面的压力，其不得不设立内部审计部门。但是此方式并没有被上市公司所接纳，其基本上无法起到有效监督。
（三）会计工作人员职业道德低下或是缺乏职业道德
凡是在上市公司中会计工作人员的执业技能应该是毋容置疑的，然而由于经济利益的诱惑，尤其是在构建市场经济体制的过程中，社会的不良风气则是会对会计人员职业道德造成一定的影响，尤其是当下许多职业人员是在追求物质利益时，而且在个人、利己主义等不良思想的膨胀，这样就从某种程度上削弱了爱国主义、集体主义以及为国家人民服务的思想，使得部分会计工作人员放弃自身职业道德，追求自身欲望。
四、上市公司会计报表舞弊问题以及审计策略的优化措施
（一）充分掌握客户的经营状况
要对客户的经济经营状况进行定期的评估，其有赖于注册会计师充分对客户的经营以及相关产业的了解。尤其是经济状况涵盖了外在以及内在两个因素，外在因素是指经济景气以及竞争情况的影响，而内在因素是会计报表、财务结构以及经营绩效。只有充分了解这些因素才能够帮助投资者得到更真实的投资信息。
（二）构建并实施适当的审计程序
会计报表的舞弊的审计程序与传统审计程序基本一致，但在运用的过程中应该更多的考虑会计报表舞弊的风险。而且注册会计师在会计报表的审计过程中，需要相关工作人员能够重点注意对重要审计程序的实施，这也能够有助于发现并查处会计报表的舞弊。构建完善的审计程序主要涵盖以下几点，首先是分析性程序，从实质上来看，该程序是其重要的一个程序，当下有以下几种特殊的分析方法，首先是不良资产剔除分析法；异常利润剔除分析方法；其次就是现金流量分析方法以及收付实现制验证分析方法。
（三）会计工作人员应时刻保持职业怀疑态度
职业怀疑态度通常就是指审计师运用质疑的思维方式评价并且取得证据的有效性、同时并对相关矛盾的证据以及引起对文件或是管理层声明的可靠性产生的怀疑来达到警觉的目的，尤其是注册会计师应该时刻保持敏锐的观察能力以及保持强烈的好奇心，这些尽管看起来可无关或者是没有联系的痕迹，却能够帮助会计工作人员提出合理的疑问，同时锲而不舍的追查下去，这样也能够确定是否致使会计报表的重大不实表现，从而将排除合理怀疑，一直以来审计职业界对职业怀疑态度的理解通常是既不能一味的觉得管理层都是诚实或是不诚实的。
（四）专家实地调研
要想彻底消灭或减少会计报表舞弊问题的出现，注册会计师扩大实地调查的程序必不可少。调查工作可以从两方面出发：一是注册会计师必须深入企业内部，针对企业的生产、管理过程严格调查，进入企业的生产现场，当面巡视企业的生产流程，询问在岗工作者，获取来自企业基层的第一手信息，这样企业内部经营的漏洞和问题很容易被人发现同时可以得到与科员报告完全不同的信息，这是重要的内部调查；其次注册会计师还可以进行外部调查：对产品供应商、代理商甚至消费者进行询问。同时值得注意的是，注册会计师要实施的内外调查必须在一定的法律法规框架内，同时具有企业或者政府的权限许可，方能毫无阻碍的实施内外调查。
（五）对上市公司的财务信息和披露的对策强行规范
我国上市公司批量财务报告信息存在的顽疾已久，笔者认为要解决此顽疾，企业必须以完善制度，严厉处罚为原则积极开展工作，必须尽快完善我国上市公司财务信息的披露问题，同时依据《中华人民共和国证券法》的有关规定，对如今大多数企业实施的《公开发行股票公司信自、披露实施细则》重新设计，尤其是对目前的上市公司在财务信自、披露过程中普遍存在的问题从法制的角度加以严格规范。对于各项损失准备的计提，监管部门应从法律的高度对具体的处理程序、计提方法、计提比例对上市公司提出严格要求，另外还要要求注册会计师对此作出适当判断，并恰当地表示审计意见；上市公司关联交易的价格与交易对象的账面价值或市场流通价格存在较大差异并对公司财务和经营成果产生重大影响，应要求董事会对定价依据充分披露，并按上市规则的有关规定执行。
希望本文能对上市公司会计报表舞弊问题以及相关审计措施有所帮助。
