内部审计促进科研经费有效使用的探究
着内部审计的发展，内部审计工作已从最初的查错、监督、保护为主要目的提升为现如今的以控制为原则，检查为手段，提高效益、促进管理为主要宗旨，并成为各个领域不可或缺的重要环节。而科研经费内部审计作为科研经费的管家可以从各个方面防范科研经费使用风险，保证科研经费使用的合法性、合规性、合理性，充分发挥科研经费使用效益。基于现代化管理理念的不断丰富和发展，以及国家对科研经费投入的不断增多，鉴于科研经费来源的多元化和使用要求的局限性等因素，针对内部审计促进科研经费有效使用的探讨很有意义和必要。
一、科研经费内部审计现状
（一）科研经费内部审计的特殊性分析
1.科研经费是指用于解决特定的科学技术方面问题产生的经费，科研经费有别于行政经费，因此科研经费内部审计不能类似于一般审计，而要结合科研业务自身特点从科研业务本身特性出发。
2.科研经费申请来源多。科研经费来源有按预算批复管理的纵向经费和按合同约定管理的横向经费，特别是近年来各科研院所全力推进技术成果转移、转化，加速形成知识创新、技术创新和产业化相融合的创新体系，与地方政府及企业、高校的合作日趋增多，经费渠道来源呈现多样化趋势，因此内部审计人员在对科研事业单位业务全面把握的同时，也要对企业管理、投资管理、地方政策、制度法规等各方面情况都有所了解，从不同角度出发，把关各类经济业务的全过程，这些造成内部审计难度加大，对内部审计人员综合能力也提出了较高的要求。
3.科研经费内部审计既是对科研经费审计，又是对持有科研经费的科研人员和相关人员的审计，因此协调沟通在科研经费内部审计中极为重要。内部审计部门通过面谈、邮件等各种形式不仅要与科研人员直接沟通，还要与其他职能部门沟通，同时还须与业务经办人、科研课题秘书、学生、外部业务人员等协调沟通，因此须建立良好的协调沟通机制。
（二）现行科研经费内部审计存在的问题
1.对内部审计的关注度、重视度不够。现行的科研经费内部审计目的是促进本单位完善科研管理，提高科研经费使用效率。与单位接受外部专门机构派出专项审计相比，单位领导及科研人员一般对内部审计重视不够，认为内部审计就是自己人审自己人，走形式而已，就算有问题也是小问题，就算是小问题也不会扩大化，心存侥幸，受这种思想影响，领导层弱化内部审计部门和内部审计人员的设置。内部审计部门一般不独立设置，只附属于其他职能管理部门之下，人员配备上也只设定一人兼职而已。有些科研人员对内部审计工作不但不予重视，甚至会出现不配合的心理，认为内部审计人员对相关问题的调查询问影响其科研工作。由于缺乏支持和理解，审计过程中遇到问题时，有时很难处理。内部审计工作的开展面临很多困难，内部审计人员也面临全新的挑战。
2.内部审计的深度、广度不够。现行的科研经费内部审计方法主要围绕政策相符性、目标相关性、经济合理性出发，以查阅会计账簿、凭证为切入口，再审核具体发票、合同、手续等是否齐全，对于有疑问的业务则通过一般口头或邮件询问后得出结论，不加以深入扩展，缺乏实地考察取证环节，比如对一些委托测试加工费用只关注其支出是否符合课题预算、测试加工合同是否按进度付款和测试发票信息是否一致等表面问题，而对委托测试加工单位从事测试加工业务的资质、测试加工业务询价过程、测试加工结果等都缺乏更深入的调查。再比如对于频繁出现外协经费较大的外协支出是否存在以拨代支的情况、是否存在关联交易和不合理的利益转移情况等都缺乏深度和广度的探究。
3.内部审计流程关联性、内容完整性不够。从纵向看，现行的科研经费内部审计只着重于财务层面的审计，只是科研项目结题决算的审计，只是对科研产出最后环节的监督与发现，而对于科研项目在其申请立项、预算编制、运行管理等环节的审计却基本不涉及，前面不严后面必疏，笔者认为科研经费内部审计不应当只发现最终产生的问题，而是应该贯穿于科研业务发生的始终。从横向看，科研经费内部审计也并没有对和科研经济活动有关的科技处、资产处、人事处等其他职能管理部门给予监督与约束。所以总体来看现行的内部审计流程缺乏连贯性，内容缺乏全局性。科研经费内部审计不仅要发现财务问题，同时也要找出科研管理上的疏漏；不仅要强化科研人员在科研项目运作上的规范性，提高经费使用效率，同时更要促进科研单位管理更好地为科研服务，以管理促科研。
二、内部审计促进科研经费有效使用的策略分析
（一）强化全员内部审计意识，构建内部审计保障体系
强化内部审计意识首先要明确内部审计的重要性和必要性，内部审计的存在不是独立的，而与单位每个部门每个人都有千丝万缕的联系，领导层要给予足够的重视。积极举办内部审计牵头会，加强宣传力度，提高内部审计的全员关注度。由单位内部审计部门、财务处或邀请其他内部审计专家来单位给全体科研人员、科研秘书、职能管理人员进行国家及地方规章制度、各类科研经费管理制度、科研?费内部审计案例等培训和宣讲，提高全员思想认识，凝聚共识，强化内部审计集体性、关联性意识。其次，建立精良的内部审计团队是优化内部审计工作的当务之急。内部审计部门应直接由单位纪委领导，与其他职能管理部门并行存在，不受任何部门牵制，并且内部审计部门成员最好由固定数量的专职内部审计人员和兼职内部审计人员共同构成，根据内部审计的服务内向性及独立性的特点，兼职人员可从职能管理各处室抽调。要定期对内部审计人员进行法律法规制度、地方政策、财务管理制度等的学习和培训，通过参加对外学习交流活动，提高自身专业素质和审计工作能力，充分发挥内部审计骨干人员整体优势。再次，完善的后勤保障也是确保内部审计工作顺利开展的必要条件。稳定先进的计算机软硬件的使用，特别审计软件的运用可以大大提高内部审计效率，如中科院审计信息平台、现场作业软件、法规软件等。同时互联网的应用查询也可以在审计过程中提供相应线索依据，所以单位在信息化技术支持上应该确保先进、稳定。除此之外，单位对内部审计人员开放相应财务操作系统的查询权限也可以为内部审计工作提供极大的便利，当然内部审计人员也需要具备职业操守，保守单位机密。最后，单位应有专项审计经费用于审计工作的各项调研。 （二）理论联系实际，寻找内部审计突破口
科研经费内部审计的关键是要从科研经费的特殊性出发，把握科研活动的目标，了解科研活动开展的基本情况和进度，同时内部审计人员还需具备一定的科研业务常识，特别是针对科研经费使用的敏感项目，如委托业务费、劳务费、材料费等要着重审查，反复推敲，判断其是否与科研业务有关，是否真实存在，是否有徇私舞弊行为，充分利用各种审计方法，如各种抽样法、顺查逆查法、因果分析法等，必要时需要实地查看仪器设备型号与存放，盘点材料库存，材料采购价格对比市场公允价格，对收取劳务费的当事人进行电话或当面核实、实地考察合作单位的经营场所，等等。同时，内部审计人员可以凭借对单位内部情况的熟悉和了解，直接抓住单位日常管理中的风险点着重跟进，落实主体责任。
（三）拓展内部审计范围，各层次环节业务全覆盖
首先，?目蒲谢疃?流程上看，内部审计工作应该贯穿于科研活动发生的始终，事后审计成本高，效果差远不如事前预防好，因而从项目的申请、预算的编制、科研项目中期检查，科研项目日常运行每一个环节都有所参与和监督，才能防微杜渐，从根源上防范风险。其次，从科研活动管理上看，需要明确内部审计的范围不仅包括与科研业务相关的经济活动，还包括与此项经济活动相关的管理活动。同时也要以查找管理风险和漏洞为目标，审查科研经济业务的内部各项制度、管理，如财务报销流程是否严格，资产、科技、人事等管理制度是否健全、是否运行有效，各项管理工作传递流程是否连贯得当，科研组织管理模式设置是否合理，等等。因此，要做到覆盖全方位的科研经费内部审计，必须将各层次各环节交错审计，宏观分析在审计中发现个性问题及共性问题，找出管理疏漏，这样才能极大地提高内部审计质量。
三、提高科研经费内部审计有效性建议
（一）科学出具内部审计报告，充分利用内部审计结果
1.内部审计人员对于内部审计报告的出具应当科学公正，完整规范，对于各类问题应分类整理，逐条分析科研经费管理的使用状况，核准风险点，发现科研经济业务活动中的违规违纪问题，发掘内部控制漏洞和管理缺陷，对本单位从制度建设、流程控制等各方面提出有针对性的审计意见和切实有效的解决方案，促进本单位规范科研经费管理，降低科研经费使用风险。
2.单位内部审计人员必须在审计报告中规定整改期限，科研人员对于审计报告提出的问题和意见应当积极响应，内部审计人员形成定期回访机制，督促审计结果落实。内部审计报告不但关乎科研人员，也应当引起全单位人员的高度重视，单位应将审计结果有选择地进行公示，以引起广泛关注。
（二）恰当沟通，做好内部审计记录，形成必要依据
1.内部审计过程中通过适当的沟通可以帮助内部审计人员了解经济业务基本情况，探寻事件客观事实，减少通过资料审计产生的误解，纠正内部审计人员个人理解的片面性，保证内部审计工作的有效实施。沟通时，在给当事人减小压力的情况下最好由内部审计部门派出一至两人进行，可以邀请当事人来审计现场，或者直接到当事人所在办公地点针对实物加以询问，或者通过电话、电子邮件、信函等方式，循序渐进、深入浅出，事先应当准备好询问的问题，以及当事人将会如何回答后的备用问题，适当运用沟通技巧，引导当事人解释事情原委，说明真相。
2.在内部审计过程中任何提出的问题、发现的线索、当事人给予的答案都应该记录在册，可以是文字，也可以是图表形式，形成客观公正及完整的内部审计工作底稿，便于今后备查。
（三）推动单位内部控制制度建设，促进内部审计发展
内部控制制度的建设和内部审计是相辅相成的关系，内部审计是对内部控制的评价和检验，查找内部控制缺陷，完善内部控制机制，降低科研经费使用风险。而健全有效的内部控制制度又是内部审计的目标。两者互为因果，都是为了提高风险防范能力和科研经济活动管理水平。同时，内部审计是内部控制制度完善的手段，在内部审计过程中首先要了解的就是各环节的内部控制情况，内部控制制度是否全面、是否执行有效。而良好的内部控制制度建设又可以引导内部审计在审计过程中的审计方法、审计范围和审计重点的选择，使内部审计工作做到有的放矢，更加高效。
（四）内部审计应与单位纪检监察协同配合，相互促进
近年来科研经费管理使用混乱，违规现象突出，腐败问题不断滋生，而单位纪检监察部门与内部审计部门的有效结合可以深入推进单位党风廉政建设和反腐败工作。内部审计发现问题第一时间通知单位纪检监察部门，纪检监察部门及时对被审计当事人加强教育和督促，严重者或处分或追究其法律责任并逐级上报，与此同时做好审计发现问题的整改和落实。而纪检监察部门通过信访、相关举报或其他途径发现问题，也在第一时间通知内部审计部门进行深入核查，审计结果可为纪检监察部门办案提供及时的依据。所以纪监审一体化，良好的结合可以更好地提高单位作风建设，检查、制止和纠正违规违纪行为，强化科研人员廉洁自律。
