新经济时代财务报告模式的改进
关键词：新经济；财务报告；社会责任
人类社会进入到21世纪，科技创新和现代信息技术的发展，大大促进了生产方式的变更。一场以电子通信及计算机运用等高科技和信息产业为主要标志的新经济时代正在全球兴起。由于这种新经济与传统的“工业经济”差异较大，从而使得与传统工业经济相适应的财务报告也暴露出较多的局限性。
一、新经济的本质
“新经济”是1996年在美国《商业周刊》发表的文章中提出来的。文章指出，“新经济”是以信息革命和全球化大市场为基础的经济，之所以被称为“新经济”，原因是这种经济表现出许多与传统经济不一致的现象，传统的经济发展对自然资源有着很强的依赖，而今天经济的发展更多地依赖技术、人才、资本；传统的经济发展呈现出明显的周期性特征，而今天的经济发展却呈现出持续增长的态势。这一切表明，人类社会已进入到一个新的经济发展时期。因此，新经济是一种在社会化大生产的条件下，以知识生产、使用和分配为基础，以网络为核心，以创新为主要特征，在全球化的国际环境中生长的经济形态。由此可知，新经济最大的特点是诞生于传统经济，以人为本，体现在生产效率的大幅度提高，是传统经济的倍增器，是传统经济生产力的提高，是知识经济。新经济时代的财务报告应该反映时代的发展，体现“知识”这一会计要素，将知识纳入到会计要素范围内，并将其纳入到会计计量与报告系统中，才能反映时代的特征。新经济时代，企业可以通过互联网与其他企业和投资者进行及时的交流与沟通，这种经济活动的广域性和信息需求的及时性，对传统财务报告定期定对象的信息披露方式提出了挑战。它要求通过更先进的信息交换媒介进行广泛及时的信息加工与传递，网络技术支持下的财务报告在报告的披露时间上可以从定期式向实时式转变，可以适时地向报告阅读者提供信息，而不必在一年或半年定期报告；财务呈报可以从单一的财务数据模式向复合数据模式转变，同时要求突破传统的财务报告模式，提供一些不一定用货币计量但却非常有用的信息，为此要改进和扩大信息披露，也终将促进财务报告的多方面和高质量。
二、新经济对现行财务报告的冲击
由“资产负债表”、“利润表”、“现金流量表”构成的现行财务报告三表体系，虽能基本满足使用者对企业真实、公允披露会计信息的需要。但新经济所表现出来的特征也使得现行财务报告体系在诸多方面受到了冲击。
（一）现行财务报告的前瞻性不强
现行财务报告是在传统的财务报告基本概念基础上建立起来的，而传统的会计假设在现在及未来的环境下，已经证明是不存在的，至少说是不完全真实的。现行财务报告所提供的信息一般是在历史交易基础上的有关企业过去的经营情况及其结果的信息，即使现金流量信息也是过去经营的结果，其提供的会计信息大部分滞后，前瞻性不强。所以，就其相关性来说，这种信息与使用者的决策相关性也就较小。再者，现行财务报告过于重视利润数据，而且利润还是以权责发生制为基础，是实现原则和配比原则基础上的概念，它是在收入/负债观念下的会计利润。所以它并不代表企业收益的真实情况。
（二）现行财务报告体系不能适应当前经济发展的要求，不能很好地提供有价值的信息
一方面会计在将大量的经济信息转化为会计信息的复杂过程中，经过初次确认和再确认造成的客观信息不一定真实；另一方面，现行财务报告将报告重心放在硬性资产上，而对一些前瞻性信息、不确定性信息和有关企业无形资产的信息则不能准确反映，从而无法满足信息使用者进行预测的需要。由于在报告中无法得到这些重要信息，投资者不得不转而寻求其他信息渠道，从而增加了信息搜寻成本和信息风险，进而影响到社会经济资源的配置。再者，现行财务报告体系不能满足信息使用者对风险信息和不确定性信息披露的要求。在新经济下，信息用户不仅要获取财务信息，还要获取非财务信息；不仅要获取定量信息，还要获取定性信息；不仅要获取历史信息，还要获取预测信息；不仅要获取企业整体信息，还要获取分部信息。同时，用户对信息的质量要求更强调信息的相关性、一致性与及时性。财务报告应当从信息使用者的需求出发，充分披露这些风险信息。但按现行财务报告体系的指标内涵及其计量原则，是无法充分揭示企业面临的未来风险和各种不确定性信息的。
（三）现行财务报告不注重社会责任的披露
在现行制度下，企业通常被短期利益所驱动，往往尽量减少生产成本来追逐较大的经济利益而不考虑社会利益，也不注重社会责任的披露，甚至逃避社会责任。现在的社会公众不仅关注企业财务责任履行情况，而且也关注企业在扩大就业范围、维护职工利益、参与社会公益活动和保护资源及提高环境质量等社会责任方面所作的努力和结果。而传统的财务报告只追求自身经济利益为目标的各会计主体之间的交易，不能反映主体与社会之间的交易，不能反映企业进行生产经营活动同时所担负的社会责任。
（四）从财务报表的方面来看，现在的财务报表也具有较大的对新环境的不适应性
这些不适应性主要包括：第一，财务报表不能够反映影响企业财务状况和经营成果的因素。如企业管理人员的素质和管理水平，企业职工的素质及企业文化，企业所需要的原材料的供应及企业销售渠道等；第二，只有在极少的情况下，报表上所反映的资产价值能够代表该资产的未来可实现的净值；第三，财务报表往往过于重视法律形式，而不是将有关交易或事项的经济实质作为其计量报告的重点，从而使得它所反映的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润及损失与经济现实不相符合；第四，建立在人为确定的一套规则的基础上的财务评价指标主观性强，存在较大的局限性，一方面助长了公司管理者急功近利思想和短期投资行为；另一方面财务评价方法所描述的过去的事项，在信息时代，对指导和评价企业创造未来价值则捉襟见肘。
三、对现行财务报告改进的设想
从上述论述中，我们可以看到，现行的财务报告已经与变化了的企业环境和使用者的信息需要不相适应。但是，与新经济相适应的财务报告尚没有最终形成，而且这个形成过程可能要花很多的时间。在此，我们对现行财务报告的改进提出如下设想：
（一）财务报告的目标应多元化
财务报告目标也是随着环境的变化而不断向前发展的，尽管财务报告目前是以“经济决策”为目标。但我们相信，将“决策有用性”与“经济责任”观点结合起来，可能更符合“新经济”环境，而且现在确实有人试图将这两者结合起来，认为这两个方面均应作为财务报告的目标。因此，我们认为财务报告的目标不应是单一的，“决策有用性”与“经济责任”并不是矛盾的，实质上是统一的。因为，如果决策离开了对企业管理当局或资源的受托者的经营责任的评价，那么，我们相信决策也容易失去意义。
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