关于国有企业集团财务制度执行的思考
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）08-00-02
一、财务制度执行的现状
国有企业集团财务制度包括会计核算、财务报告与分析评价、预算管理、成本费用管理、资金管理、资产管理、投资管理、财务监督、内控与风险管理、财务信息化、财务组织架构与队伍建设、资产收益分配管理等企业财务活动的各个方面，在国有企业集团规模大、管理层级多、基层单位分散且管理力量薄弱的情况下，财务制度执行遇到较大挑战，主要现状如下：
（一）企业领导群体思想素质有待提升
少数企业领导人员思想素质方面，财务管理制度和接受监督的意识淡薄，尤其是有的主要负责人认为当今社会开放，有些财务支出内容项目不必在报销凭证中体现，凭证无其他经办人也无所谓，自己签字就可以报销，单位班子成员和其他同志也不好意思多说。所以，一些业务招待或物品购置等支出凭证，无经办（审核）人、何类用途大去向也不明，内容不完整。另外，办事公开意识也有欠缺。
（二）企业财务人员的财务监督意识不强
当前，国有企业集团财务人员多缺少监督意识不想或不敢监督也难以监督。有的财务人员认为，反正领导经手业务事项较多，他自己签字知道凭证业务内容，财务规章也了解，不必去多说；即使明知一部分凭证手续不全、不符合会计法规制度也不敢坚持原则予以指出，更不愿按规定退回补办手续或向上级有关部门报告。可能因说多了得罪不起，又加上在本单位利益相关。
（三）没有建立足够的急迫感
国有企业集团内部找出一些方式来沟通财务执行情况，特别强调迫在眉睫的财务危机、潜在财务危机和机会，是财务管理工作的重要构成。实际上，单是开始进行财务监督的计划，就需要许多人大力合作，没有这样的工作动机，大家很难愿意严格遵循财务制度，财务工作的效力也将大大降低。然而，当前不少国有企业集团的员工对企业财务制度的执行情况缺法警觉与认知，多数只关注自身的利益获得。这种心态展现出当前国有企业员工对财务管理制度执行情况的的漠然态度，以及企业内部拒绝面对财务真是情况的现实，是逃避现实的心态与文化。
总体而言，不学习制度、不依照制度办事、违反制度代价低等是当前国有企业集团财务制度执行面对的主要问题所在。实际上，财务制度并不仅是财务人员执行，还需要各业务管理层人员执行，然而当前各业务管理层不执行，财务人员由于企业架构和地位限制也不能有效督促。另外，因为是国有企业，也存在着基层制度执行人员忧患意识不强、压力不大，执行力度较差等问题。
二、加强财务制度执行的必要性
财务管理是国有企业管理的重要组成部分，关系到国家财经法规制度能否认真落实到企业财务收支管理等各个环节，能否增收节支，杜绝漏洞和浪费、乃至违纪违法行为，提高企业经济效益和社会效益。就财务制度执行而言，其范围包括如下几个方面：检查与评估财务及营运信息的可靠性与完整性，及用以辨识、衡量、分类及报道这等信息的方法；检查现有制度，以确保重大政策、计划、程序、法令及规章的遵循；检查保全资产的方法，验证资产是否存在；评估资源的使用是否经济有效；检查营运或财务专案计划目标的达成，以确定其结果是否与既定目的及目标一致，以及是否照原定计划进行。
财务监督的性质在于寻找事实，再就财务制度执行与监督结果加以评估的过程。这可评估财务制度的妥当性与有效性及营运活动的绩效。另一方面，监督工作也可暗示企业内内的所有各项活动，均为财务监督的范围。财务监督是企业内的参谋而非直线的功能，即有建议而无指挥的权利，以各管理阶层为顾客，提供加值服务。总体而言，财务监督的目的在于检查、评估内部控制制度的缺失及衡量营运的效率，适时提供改进建议，以确保该制度得以持续有效实施，并协助国有企业集团的管理阶层确实履行其责任。旨在提供有关被执行与监督作业的分析、评估、建议、咨询及信息，促进以合理成本达到有效的控制，以协助企业的管理阶层成员，有效解除其责任。
三、加强财务制度执行的思路
（一）加强制度宣传工作，严查违法乱纪行为
一是重视财经法规制度的学习宣传教育普及工作，如《会计法》、《会计基础工作规范》、《企业财务通则》和地方部门财会规章制度，以知法守法，树立正气。二是认真查处违法乱纪的人和事，严肃财经法纪，并健全完善企业行政业务和工资福利等经费支出和设备材料（大宗业务商品）采购及预决算等各项财务管理规章制度，切实增强内部监督制约机制，提高工作透明度和效率，有关监督组织参与重大事项的全过程监督，堵塞漏洞，防微杜渐，切实维护法纪的尊严，减少和杜绝违法乱纪事件。
（二）加强财务监督员工队伍建设
第一，执行与监督团队的整体构建。一是优化执行与监督团队专业结构，在确保财务执行与监督专业人才规模适当的基础上，引进和培养管理、经济、法律等相关领域的专业人才进入执行与监督团队；二是财务监督人员在集团公司与分子公司，以及分子公司之间的轮调培训，使其熟悉各项具体业务流程；三是必要时可临时外聘有丰富产业知识和实务经验的专家及相关专业技术人员，专门负责技术方面的执行与监督工作；四是建立和培育敬业、公正、创新的执行与监督文化，为增加企业价值、提供高效率服务奠定坚实的基础。
第二，执行与监督人员专业能力提升。一是加强职业道德教育，提高专业判断能力，增强财务监督人员的事业心和责任感；二是分程度、分内容、有计划、有目标地开展特定的培训，强化业务技能培训，特别是对财务监督理论和相关专业新知识、新技术、新方法的学习与培训；三是鼓励和支持财务监督人员加强持续的后续专业教育，从而保持专业技术的适应性。 第三，以人为本，提高财务监督团队的综合素质。对财务制度执行与监督品质的提升应该以“人”为本，从“人”开起，建立一支责任心强，业务品质好，具有良好职业道德的复合型财务监督团队，适应执行与监督工作不断创新的需要，这是提高财务监督品质的重要条件。
（三）完善财务监督的控制体系
国有企业集团财务监督控制体系应包括三部分：一是管理制度类，作为财务监督基本管理制度，包括财务监督纲领性制度（明确财务监督的定位、职责与权限）及执行与监督人员职业道德和行为规范等。二是工作规范类，分为一般性规范与专业规范。一般性规范作为开展财务监督工作共通性制度，包含财务监督企业管理、财务监督人员管理、实施财务监督专案的共通性管理规定、信息统计、保密管理、档案管理等内容；专业规范作为针对不同类型的执行与监督专案的专业性管理办法，包含经济责任执行与监督管理办法、内部控制与风险管理执行与监督管理办法等。三是实务指南类，是根据管理制度和工作规范，为了更好地执行财务监督工作而制定的针对执行某专项执行与监督工作的实务指南或财务监督技术类工作手册。并且每年由财务监督部门统一规划，结合年度执行与监督工作的重点领域和以前年度执行与监督专案经验积累，制定年度实务指南建设计划，对实务指南不断进行补充与更新。
另外，建立健全财务监督品质控制制度是加强财务制度执行控制，提高财务监督品质的保证。做好这项工作又需具体做好：建立健全财务监督的内部控制制度、监督检查制度、财务监督品质的考评制度和品质控制的责任制度等工作。就财务制度的执行与监督的程序来看，具体应包括如下及部分：一是制订执行与监督计划，做好执行与监督前调查，编制可具体执行的执行与监督计划；二是做好执行与监督证据的品质控制，规范执行与监督人员书面记录；三是加强执行与监督报告的品质控制；四是重视执行与监督结论的落实，做好后续执行与监督和执行与监督回访工作；五是提高执行与监督覆核层次，加强执行与监督督导。
（四）提升财务信息化程度
就提升财务信息化而言，其范围比会计信息化大得多而且重要。国有企业集团的会计信息化主要体现在合并报表等领域。当前，多数国有企业集团均通过软件系统将最基层的数据层层汇总合并，形成以会计准则为基础的集团合并报表，大大提高了报告的准确性和工作效率。财务信息化不同于会计信息化，应当涵盖现代企业财务管理的全部内容。财务信息化是手段，目的是推动现代企业财务管理能力评估制度建设。
四、小结
总的来说，本文认为财务监督能够为企业创造可以量化和无法量化的各种价值，帮助企业实现目标。而要最大化发挥财务监督对企业价值的创造，相关人员既需要提高自己的专业素养，即对财务监督方法和经验的积累，也需要增加自己对被执行与监督企业的了解，包括企业目标、策略、所处产业和企业实际情况等。
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