浅析中小微企业会计信息失真的原因及对策
我国市场经济体制建设进程在改革发展带动下日益加快，大批中小微企业如同雨后春笋般纷纷出现在不断繁荣的经济市场中，这些新鲜血液不断丰富了我国的金融市场，并逐渐成为我国经济的重要组成部分。
一、会计信息失真的原因
企业财务内部控制制度是企事业单位为维护资产的完整性、确保会计信息的真实可靠性以及对经济活动进行综合计划、考核和评价而制定的管理方法和手续的总称。[1]不少中小微企业的法人对这方面认识不足甚至采取了漠视的态度，致使很多中小微企业内部没有审计机构，或者有了审计机构也是形同虚设；内部控制制度的制定更是流于形式，可操作性差，各种错账不能及时被察觉和抑制，其反映的会计信息自然不可能真实可靠。此外如企业出纳专门负责企业各个部门的资金收付业务的人员，在实际工作中，每笔资金的收付业务都会改变会计账簿记录，如登记收入、费用以及债权等。因此，如果资金收付与记账由出纳一人负责，没有进行有效分离，那么则可能会出现某些职业素质低下的财会人员发生如贪污违规更改记录等不良行为，影响企业资金的安全。
中小微企业融资难一直是困扰我国经济持续健康快速发展的一大结构性、制度性难题。其中一个重要原因是中小微企业无法从银行融入生产经营所需资金。因为银行信贷的考核标准中，通过企业提交给银行的会计报表来考核企业各项财务指标是一个非常重要的环节。[2]与大中型企业相比，中小微企业资产规模小、抗危机能力小，管理不规范，财务不健全，现金流较为紧张，各项指标实际上是无法达到银行的信贷要求。而在企业发展又急需资金的情况下，很多中小微企业负责人通过捏造会计报告、粉饰财务数据的方法从银行骗取信贷。
（三）税收征收不规范、赋税压力过重导致中小企业会计信息失真
我国现行的税收征管制度中明确指出，如果纳税者的账目混乱、计税依据明显较低或没有进行账簿的设置，那么税务部门可以通过核定征收的方式进行税务征缴，但个别基层税务单位并不看中小微企业是否有健全的账簿及核算制度，一律都以核定征收的方式进行征缴税务。[3]而“所得税核定办法”制定的应税所得率均有一个上下限，如工业、商业为7%～20%，当在实际征缴中，并没有结合中小微企业的实际情况，而是直接照搬同行业中的大型企业的税率进行征缴，这种征收方式显然是不切合实际的。税务人员在上下限之间确定“应税所得率”手松手紧对于小企业来说，差别是很大的，特别是基层税务征管人员权力寻租的现象非常普遍。这种过于随意、寻租空间过大的征管模式，不仅加重了中小微企业的税收负担，影响到它们的发展。同时也导致很多中小微企业的会计业务“做与不做一个样”，使企业失去完善会计核算体系、严肃会计核算纪律的动力，造成会计信息失真的情况越来越严重。
（四）社会及企业内部审计监督不力
国内中小微企业中很多企业的内部审计及监管部门都没有真正发挥实效，内部审计及监管仅仅流于形式，而外部监督部门，如中介机构、会计事务所等，往往怕影响自身利益，对于某些问题并没有展开深入调查，国家政府的审计单位更是无暇顾及中小微企业。在这些因素的综合影响下，企业无论内部还是外部都缺少了制度的约束，审计及监督的不足也就进一步加剧了会计信息的失真。
二、中小企业会计信息失真治理对策和建议
（一）推动中小企业建立健全内部控制制度
为提高会计信息的真实性，企业可制定高效的内控制度，然而中小微企业往往因为规模及成本等因素，没有制定健全的内控制度。我国在2009年颁布的企业内控制度规范中，明确指出中小微企业的内控制度不能直接照搬大中型企业，由此也可看出，中小微型企业因其规模、资金等方面的因素，其内控制度势必会与大型企业存在明显差别。鉴于此类差异性，以及中小微企业对于会计信息真实性的迫切需要，我国在近年来推出了适用于中小微企业的内控制度，至此中小微企业有了一套可适用于自身的内控制度标准，可参照我国《中小企业内部控制制度》中的制定规范及企业自身情况，制定出规范的内控制度，并成立审计监督小组，定期检查内控制度的执行情况，以此提升会计信息的真实性。
（二）完善融资市场体系，优化发展环境
转变政府职能，不断完善中小微企业的融资市场体系，传统的融资市场体系的程序较为复杂，不适用于中小微企业。应根据中小微企业的发展特点，进行小金融机构的培育发展。[5]例如，建立地方性的金融服务机构等；中小微企业还可以拓宽融资的渠道，多渠道进行融资，如综合运用债券、股票市场、创投等进行融资，这样就可以增大中小微企业融资的可能，解决中小微企业的融资难题，从而不断地完善我国针对中小微企业进行的融资市场体系，优化金融服务，促进中小微企业的健康长远发展。
（三）减轻税负，落实税收优惠政策
现阶段我国在针对中小微企业的税务制度设置方面，存在一定的不合理性，制约了中小微企业的经济发展。因此，针对此种情况，应当优化税制结构，制定扶持中小微企业的优惠政策，并加以有效落实，帮助中小微企业提升效益。笔者建议可由政府税务、工商、银行等部门共同成立中小微企业的服务平台，帮助企业运用税收优惠政策、申请扶持资金、提供法律咨询、进行风险评估等。在这一过程中，要强化各个部门的信息联动，及时沟通，提高企业财会信息的准确性。
（四）加强企业会计管理的监督机制
要确保会计信息的真实可靠性，就必须加强内外部监督。一方面要加强会计内部监督，要强调企业法人对法律负责，会计人员对企业法人负责，充分发挥内部审计的作用；另一方面还要完善会计外部监督机制，一是加强国家监督。首先，要加强税务、审计等部门的监督力度，规范会计工作程序。其次，对企业会计数据、凭证、报表、物资、设备等进行不定期检查，做到账账相符、账实相符。再次，各部门分工明确，避免重复。最后，各级主管部门对造假行为严肃处理，对相关人员予以行政处分、经济处罚、取消从业资格，直至追究刑事责任。二是完善社会监督。应提高注册会计师的执业水平，充分发挥注册会计师对企业和管理人员的监督作用。这样才能在整体上发挥政府、审计等对会计信息的再监督，从而达到提高会计信息质量的目的。
三、结语
中小微企业的经济实力、企业规模与抵御风险能力都相对较弱，因此这类企业也就更为需要保证会计信息的真实性。会计信息失真是一个复杂的社会问题，有企业的主观因素和宏观环境的客观因素共同决定，仅就一个方面的治理不能从根本上解决。治理会计信息失真，必须双管齐下：一是强化中小微企业内部管理，使之规范化、制度化，不断提升管理水平。二是必须不断改善宏观经济环境，特别是改善中小微企业生存和发展的环境，让其失去造假的动力，只有这样，才能规范市场经济秩序，为经济的良好持续健康发展提供强大生命力。
（作者单位为河南中医学院）
