烟草企业增值型内部审计探析
中图分类号：F239.45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）015-000-02
立足于制度化、规范化、管理化和精益化的内部审计工作由传统的财务收支审计向内部控制审计、管理审计等领域拓展，尚存在一些突出问题[1]，需要不断完善与发展。内部审计是企业内部控制的重要组成部分，是企业实现国有资产保值增值的有效手段[2]。内部审计应当以过程的实时性审计作为突破口，将事前审计与事中审计作为常规审计形式，适当融人绩效评价与内部控制评价的内容 [3]。本文结合烟草企业内部审计工作现状及存在问题，关注内部审计职能的价值创造层次，体现内部审计存在的价值基础，促进企业治理，研究和探讨提升增值型内部审计质量的着眼点。
一、增殖型内部审计的特征分析
近年来，作为烟草企业内部监管格局的关键环节，内部审计工作已经成为审计工作的工作重心。随着企业组织经营环境不断变化，审计理念不断更新，烟草企业如何高效开展内部审计，以适应现代企业制度发展的新要求，促进内部审计质量精益化，是当前亟需解决的问题。
（一）内部审计的本质及其独立性分析
内部审计本质上是受托责任系统中的控制机制。作为一种内部治理机制，风险监控和控制确认是内部审计基本治理活动，内部审计的独立性程度决定其有效性。要实现内部审计的独立性，其重点是要使内部审计机构及审计人员保持独立性，不受外界环境因素影响，确保内部审计活动的正常开展。建立适当的内部审计报告关系正是实现这一目标的关键[4]。
（二）增殖型内部审计的有效性
基于内部控制评价，内部审计的最低目标是内部审计的有效性，高层次目标则是通过增值服务帮助企业实现战略目标，在企业风险管理方面发挥积极作用。内部审计无效是PCAOB “存在重大缺陷和事实上的重要缺陷的标志”之一。因此，内部审计的有效性不仅需要关注其独立性程度，而且需要关注其职责和任务是否符合企业的需要。要保证内部审计的有效性，审计计划必须对企业层面的风险评估结果给予响应，以使企业采取有效的措施来降低风险[5]。
（三）内部审计的自然延伸――价值增值实现
实现企业的价值增值功能是内部审计的工作目标。高层次水平的内部审计，为实现IIA所追求的内部审计的增值作用提供了最佳的整合路径。
有研究表明，内部审计增加价值，其工作框架应围绕增值这一宗旨和核心，以此为基础构建多维立体的增加价值框架，从而形成“增加价值宗旨―了解审计环境―制定审计目标―确定审计对象―确定工作性质―制定途径流程―配备审计资源―实现目标―实现增加价值”[6]的内在逻辑链条。将审计资源、审计目标、审计内外环境纳入价值增值框架体系，促进单一维度增加价值框架向多维立体增加价值框架的质变的实现。
二、烟草企业增殖型内部审计问题现状特征分析
（一）增殖型内部审计的独立性、权威性需进一步提升
目前， 烟草企业虽然设立了相对独立的内部审计机构，但由于其地位定位与企业内部其他部门平行，从而使内部审计机构的独立性程度受到影响，影响了内部审计质量工作效能，而这种平行状态也降低了监督职能，影响内部审计意见的独立性、公正性。
（二）增殖型内部审计的有效性需要进一步扩展内部审计职能
创新审计监督模式，理顺审计管理体制，有效整合审计资源，整合类似职能的部门形成审计合力，是促进审计工作质量整体水平提升的重要保证。增值型内部审计强调“参与式”的审计策略。当前，内部审计的外延不断拓展，涉及理念、内容、目标和职能等方面，而在烟草行业内部，审计职能尚未同步调整和完善，审计方式、审计内容、审计环节等方面需要进一步完善，并制定相应措施，由原先注重审核监督会计账簿、原始凭证、财务报表等，转向内审范围的拓展，将国有资产保值增值、经营绩效、提升管理水平等纳入其范围；由事后审计，转向经济业务事前的咨询确认、事中的实时监督。
（三）增殖型内部审计需要进一步提高审计人员素质跟理论基础
增殖型内部审计要求审计人员须具有充分的、扎实的财务专业基础知识，以评估财务控制的充分有效性；需要能够识别、评估和分析风险的审计人员。从当前情况分析，烟草企业内审人员的财务基础理论知识和实践经验较为丰富，但由于其专业的局限性，对企业经营活动和控制活动的宏观视角缺乏足够认识，其综合素质需要进一步提升，需要培养知识结构相对全面，综合分析能力强并且精通企业管理、内部控制等方面的复合型人才。
（四）提高内部审计人员素质的思路对策及措施
1.理论知识薄弱
在工作时间较长的审计员中思想较为保守，理论基地弱，分析问题和解决问题能力随着工作时长也有所下降，经常用老眼光看新问题，思考问题往往是以惯性，调查问题的局限性增大。随着工作的老经验习惯，不爱学习新知识，没有现代审计意识，不能很好地从操作的高度，管理，机制，制度和法律审核工作中的新问题，评估遇到的微观问题，也不能用联系的，发展，宏观的角度和观点来评价客观经济问题。这就不能总是保证具有参考价值，有启发性的审核信息提供给决策者。
2.专业的技术不精
内部审计部门是不可或缺的业务监管的利剑，也为管理服务特殊部门。审计工作不仅要求审计人员具有较高的理论水平，综合素质外，还必须有强大的商业知识和技能。虽然审计是会计的二级学科，但在某种程度上要强于会计。目前，大多数的审计的会计岗位的重新定位，造成了技术单一审计队伍内部审计人员，业务不全面的问题。因此，无效的审计质量不高，这个问题一直没有得到处理，处罚力度不够的现象时有发生，在一定程度上影响了内部审计的广度和深度。 3.继续教育和培训内部审计人员至关重要
形势的发展要求内部审计人员应该是复合型人才，不仅知道如何分析和判定会计数据，而且还必须懂得使用法律知识的运用能力，具有分析宏观经济政策的能力。现代社会的经济竞争，使各种风险蜂拥而至，必须正视它，并理清头绪，有选择地加强业务学习。一方面，审计人员定期进行培训和继续教育，不断更新专业知识，在另一方面，人才竞争机制，选拔优秀人才到国外学习现代绩效管理审计技术，将国外技术和经验融入到我国内部审计的实践应用中。
三、提升增殖型内部审计质量的探索
加强内部审计管理工作，需要针对工作实践中内部审计质量存在的具体问题，具体分析，切实做好“一个中心三个基本点”。
（一）开展内部审计工作，应以提高内部审计质量为工作重心
烟草企业内部审计质量涉及范围较广，作为一项系统工程，需要从内审机构设置、完善审计委派制、拓展审计职能、优化审计人力资源等方面着手，加强管理，实现企业发展目标。
1.进一步完善企业内审机构体系设置，确保烟草企业有效开展内部审计
一是要设置内部审计委员会，审定、核批和持续关注内审意见、后续整改情况等。二是设立独立的内部审计机构，配备与审计工作职责相适应的审计人员，保持相对稳定。三是提高内部审计机构在组织机构设置中的地位，对企业最高管理层直接负责，以保障其对被监管对象的职权发挥。
2.进一步推广审计委派制
目前，审计委派制在烟草企业部分单位开始试行，省级公司审计机构在市级公司设立审计派驻办，省局（公司）对市局（公司）实行“双重领导、垂直管理、监督驻地、参审异地”的审计委派体制。要在烟草企业更好的推广审计委派制，一要从制度上进行规范和完善，明确其工作职责。二是对审计派驻机构加强垂直管理，上级主管机构直接任免内部审计机构负责人，负责对审计派驻机构进行业务考核，派驻办的管理以上级审计派出机构的管理为主。三是要建立打通内部审计人员职业晋升通道，有条件的可以设审计师岗位，目前审计人员职位偏低，不利于审计工作的开展。四是实行片区制派驻（机构高套），以加强审计独立性，建立适应烟草企业发展的审计监督模式。
3.拓展内部审计增殖职能的思路
首先，转变审计职能，转向咨询服务和增值服务方面，而不是单纯的监督监管。审计职能能够对企业项目投资、重大经营活动等提供科学依据。其次是审计内容的转变，由原先以财务收支审计为主转向内审范围的拓展，构建多维立体的增值框架，绩效、财务收支、内部控制并重， 内部审计范围延伸至经济决策执行情况、 “四个严禁”、“五条纪律”的遵守情况等。再次，转变审计方式，转变为全过程审计，贯穿于经营管理的全过程，切实推进内部审计工作上水平。
4.优化内审人员结构，培养高素质复合型审计人才
首先，把好准入关，完善内审队伍从业资格和准入制度。其次，更新内审人员队伍知识结构，适应新会计制度的变化和要求，保证专业技能的可持续发展。再次，坚持专业培训和继续教育相结合，系统内培训和外部培训相结合的培训原则，加大培训力度。最后，充分认识以审带训的重要性，加强实践操作，在审计实践过程中，培养内审人员的分析与归纳水平和能力，实现审计项目的最优化。
（二）提高内部审计质量，切实做到“三个基本点”
从系统性的工作体系着眼，内部审计工作质量的效果应落实到具体的审计项目和审计环节，着力建立相关制度，完善审计程序，促进审计问题整改，切实加强内部审计质量体系建设，充分发挥内审监督、服务、增值职能作用，促使企业内部审计质量得到长足发展。
1.提高对内部审计工作的重视程度，完善制度建设。一是提高认识，领导层和组织内部要高度重视，充分认识内部审计的重要性。二是结合自身经营情况，制定科学合理的企业内部审计制度和工作流程，使内部审计工作科学化、精益化、规范化、制度化。三是烟草企业也要不断拓宽审计工作范围，进一步拓展内部审计的范围，在可能情况下，抓好问题特征源头，涵盖企业内部各职能部门各项工作的关键价值点，从而提高内部审计工作质量。
2.加强审计全过程质量控制，实现审计全覆盖
根据具体审计项目，自觉树立按政策办事、按制度办事、按标准办事的理念，将经营管理各项工作都纳入内部审计之中。在对具体项目审计过程中，形成内部审计质量的闭环控制，即：制定审计计划→成立项目组→制定审计方案→按程序进行审计→发现问题提出整改意见→后续审计保证落实→企业管理水平提升[7]。
3.审计项目与审计整改有机结合，提高审计整改效果
一是把开展经济责任审计、全面审计、同级审计、专项审计与审计问题整改与结合起来，发现企业管理及经营方面的问题，及时进行整改落实，实现整改问题和增加效益相统一。二是把后续跟踪审计作为促进问题整改、提高整改效果的重要措施。三是探索建立审计整改问责机制，对审计整改问责的情形、方式、结果利用等予以深入探讨，努力实现最大限度杜绝“前整后犯，边整边犯，屡查屡犯”的现象。
（三）完善增值型内部审计的监督评价机制
通过评价、监督内部审计部门的工作绩效，逐步完善监督评价机制，评价所实施的审计程序及审计结果是否达到特定的目标要求，是否实现价值增值。由此将实现企业目标的关键要素转化为监督、评价增值型内部审计工作绩效的关键指标[8]，并有效利用现代信息技术开展实时审计监督和非现场审计，完善内部审计信息化技术体系建设，提高审计效率[9]。对全过程审计的执行过程进行评价，评价每一个审计环节，从审计计划入手，从审计工作的内容、审计时间、审计效果、审计建议被采纳并执行的比例以及不被接受的比例等方面考核，并开展专项审计，找出问题，追寻问题根源，找出解决办法，实现增值目标。
