内部审计的独立性研究
独立性是企业的内部审计的核心，对于内部审计来说，同时也是一个非常重要的原则。通常将企业内部审计的独立性分为两部分内容，即内部审计机构的独立性和审计机构内部的人员的客观独立性。
（一）内部审计机构的独立性。内部审计机构的独立性主要是指在一个企业中，审计机构与其他部门之间的地位相比是保持独立的，审计机构在进行企业内部审计的过程当中不会受到其他部门和人员的干涉。通过实践证明，一个部门只有保持其独立性，它在行使其职能的时候能够保持独立性，只有这样，才能很好的行使其监督的职能，更好的监督督促企业的经济活动，为企业的管理者提供更多更真实的企业的信息。
当一个企业的规模达到一定的阶段的时候，就需要在内部设立一个专门的机构来对其经济管理活动进行监督和审计。这个机构在行使其监督职能的时候，只对企业的最高管理层负责，其他部门甚至个人无权干涉过问其工作，只有这样才能使其保证一定的独立性，不然的话，这种机构设立的效果可能就不会那么明显。
如果一个审计机构能够被合理科学的设立，那么就能够保障期审计工作能够进行的更有效率。影响着审计机构独立性的因素很多，比如内部审计机构在所有的部门当中扮演的角色、与其他部门之间的关系等等。在现阶段，企业中比较常见的做法是讲内部审计机构直接隶属于董事会或者总经理。董事会拥有企业决策的最高权力，总经理主要负责经营，其权力同样在企业中非常的权威。如果内部审计机构是在董事会或者总经理的领导之下设立的，那么就能够很好的显示其独立性，使其能够充分发挥监督的作用。
（二） 审计机构内部审计人员的客观性。如果想要保持内部审计工作能够顺利的进展下去，那么审计人员就必须保持客观公正，在进行判断时要有专业性，不能徇私舞弊。客观性主要是指一种性质，这种性质不受主观的思想影，并且是独立存在的。它正好与主观性是相对的，是一种公平公正、不受其他因素影响的态度。这就要求内部审计的工作人员在进行工作的时候，保持坚定的信念，不受任何其他部门或者个人的利益诱惑，做到实事求是。
二、 影响企业内部审计独立性的因素分析
（一）法律环境
就目前来看，针对我国内部审计的准则只有个别几个，数量非常的少，这从侧面反映了我国的关于内部审计的准则和法律法规等等缺乏必要的法律的效力，还不能讲内部审计完全重视起来，还不清楚其在企业管理中的重要性以及必要性，从而导致了企业的高管领导一直不能对其重视起来，相关的工作人员的合法权益也没有得到十分的保障。并且，在实际的工作当中，工作人员如果遇到问题难题，也很难做到有法可依，因为没有响应的法律法规可以遵循，这种时候他们只能够按照自己企业自身建立规则来进行，这样很难完全的发挥出企业内部审计的作用，审计质量也很难得到保障。
在目前，内部审计人员在进行内部审计的时候经常会面临着一种比较尴尬的情况，一是他们需要站在国家审计机关的角度去对企业的经济经营管理情况进行监督，保护国家的利益。二是内部审计机构是企业内部的一个部门，即便它发现了企业内部的一些不合法的问题，也要先想企业内的负责人作出报告，而不是第一时间报告给国家的相关审计部门，这样的话就会造成其审计监督的作用失去意义。这主要是由于现在相关法律的缺失，不能讲内部审计机构在企业中的地位确立起来。
（二）领导者的认识水平
内部审计主要有三个目标：一是监督检查企业内部的违规违法现象。二是帮助企业的静音管理者更好的进行管理。三是不断地帮助提高企业的经营成果，使企业的价值得到提升。但是很多的企业高层只注意到了第一个方面，没有注意到二、三两个方面。内部审计机构能不能保持在企业中的独立性，主要决定因素是企业的高层能不能认识到其重要性。
（三）内部审计机构管理体制
内部审计机构通常是收到企业管理层的管理的，身为企业内部的一个职能部门，这个部门的人员的招聘、职位的升迁等等都是由管理层决定的，这就容易导致内部审计机构在一定程度上面可能缺失独立性。此外，在内部审计机构的设置上面，主要有以下几个形式：隶属于高管层；隶属于财务部门的负责人；和纪检、检查合署办公；由董事会和高管层共同领导；垂直管理。由此可以看出，有一些内部审计机构在设立时会受到多方势力的牵制，这会大大影响其在企业中的独立性，难以正常的进行正常的监督检查工作，如果想要向管理层提出一些有利于企业经营发展的建议也会变得十分的困难。到目前为止，还没有一个统一的标准来规定内部审计机构的设置形式是什么样的，这使得其独立性严重受损。与此同时，由于内部审计机构设置的不合理，内部审计机构的人员和其他部门的人员经常在一起，这就使得他们时间长了会产生友谊，从而可能导致内审的人员发现了问题也会瞒报，在情感方面缺乏应有的独立性。
其次是企业的领导者完全掌控着审计人员的切身的利益，他们的工资以及日常的经费开支等等都需要经过企业负责人的手，这样的话就可能导致内审的人员在进行其职能的时候顾忌领导者的利益，从而一些应该遵循的原则没有去遵循。在这种情况下，内部审计人员很难向企业提出一些比较针对性的建议，其工作的质量会受到很大的影响，难以保证高质量。由于内部审计机构与企业的领导者在经费上存在的这种关系，导致内部审计机构在经济问题上缺乏应有的独立性。 三、 提高内部审计独立性的途径
通过以上分析，结合相关的研究结论，要想使内部审计发挥其应有的作用，就需要加强一些提高独立性的措施。
（一）加强内部审计的法律建设
企业内部审计机构不能够充分的发挥其作用主要是由于相关法律法规的不健全，最终导致了其独立性的缺失。由此来看，需要尽快的加强相关内部审计的法律法规，与此同时要加快制定一些比较详细的规章制度，具体到行业的划分和企业性质的划分，这样才能使内审的工作人员在遇到一些问题的时候做到有法可依。
（二） 更新企业领导者的思想
企业的领导者是一个企业的最核心的主体，它拥有各项职能，在企业中起到了统领全局的作用。领导者会根据企业的目标的需要，对各方面进行调节，包括不同部门之间的设置、人员的安排、不同关系之间的协调等等，逐渐的随着环境的变化而去调节适应。由此可以看出，企业领导者在一个企业中的作用有多么的重要，他对企业内部审计的认知程度决定了该企业内部审计独立性的程度。因此提出以下四方面建议：
1. 不定期的召开一些会议，这些会议主要由审计机关负责，每次会议都需要每个企业派一名领导去参加，而且每次会后一段时间内要上交一份会议的落实情况。
2.定期的给企业发送一些加强内部审计机构对企业经营管理的作用的文章，让企业的领导着多阅读，从中能得到一些启示。
3.不定期的检查企业内部审计的工作，并且在企业领导的陪同下，并对其提出一些可行的建议供其参考。
以上建议主要是针对那些对于内部审计重视不够，认知不到位的领导，对于非常重视内部审计的领导则适当进行一些即可。
（三） 完善内部审计管理体制
如果企业能够有一个有效的内部审计管理体制，就能为企业内部审计的独立性提供足够的保障。对于如果完善内部审计的管理体制，提出以下几个建议：
1. 企业内部审计机构的人员的管理和安排由其所在区域的审计机关进行统一管理，同时国家审计机关可以向企业进驻个别审计人员，这些人员今后定期的向审计机关汇报企业的经营情况，并给企业提出一些建议。
2. 由国家审计机关决定审计人员的薪酬待遇，并由国家统一划拨。审计人员的职位升迁等也由国家审计机关进行安排。
四、 提高审计人员的素质
1.在进行审计人员的招聘的时候，要进行一些相应的专业的考试核准制度，只有通过考试的才有资格成为审计人员。
2.国家的审计机关应该定期的对内部审计人员进行培训，并把最新的文件内容传达给他们。
3.如果一个企业在生产经营的过程中存在严重的违反法律法规的行为，那么不仅追求领导的责任，还需要追究内部审计人员的一些责任。（作者单位：河南大学商学院）
