我国上市公司内部审计中存在的问题及对策浅析
中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）005-000-01
中国股市经过近二十年的发展，上市公司作为一个群体，已经成为国民经济中最活跃、最具创造力竞争力的组成部分，其整体规模与盈利能力均强于规模以上企业的平均水平。
（一）内部治理机构。我国的上市公司股东大会、董事会、经理层三者往往呈现合一的状态，审计委托人和被审计人的合一使内部审计的独立性受到管理层的极大牵制，使内部审计工作者在受到管理层胁迫的时候承受压力的能力明显削弱，其更容易屈从于管理层的压力。
（二）公司高层重视程度。上市公司高层对内部审计重视不够，内部审计职能没有得到充分发挥。我国的内部审计是在政府的干预下的行政产物，在保护财产、提高经营管理水平与经济效益方面没有体现显著性作用，因而也没有得到管理层的高度认可。在这样的背景下，管理层很难有意识为组织内部审计的发展投入足够的人力物力支持，内部审计缺乏相应环境，就不能很好的展现它的作用。
（三）审计委员会。我国上市公司审计委员会制度尚不健全，相关法规并未强制要求上市公司建立审计委员会。同时，独立董事制度不完善也影响审计委员会的发展，一定比例以上独立董事的的存在，才能保证审计委员会的独立性。
二、上市公司内部审计中存在的问题
（一）内部审计独立性不强。上市公司因为规模庞大，一般其所有者与经营者是分离的。由于经营者存在着不同于所有者的利益需求，作为公司内设机构，经营者客观上存在通过胁迫、利诱、权利施压等方式促使内部审计人员出具对其有利的审计意见的动机。
究其原因，主要有如下几点：1.法人治理架构影响：由于股权过度集中等原因，上市公司的治理机构-总经理、董事会、股东大会三者高度统一，内部审计机构就容易因管理层的压力削弱乃至丧失其独立性。2.内部审计人员结构的影响：内审机构的全部人员全部为某部门管理人员或缺少外部独立董事，那么内审机构必然较多地受该部门的影响，其独立性也就相对比较差。3.制度执行情况影响：在一个制度形同虚设的上市公司，纵使公司章程规定了内部审计机构的高度独立性，也会因制度执行力的缺少而丧失意义，满足不了内部审计机构的独立性需求。
（二）对内部审计职能的认知和理解不到位。内部审计作为查漏补缺的管理手段，在财产安全、组织效益等方面贡献其力量，从而提升组织整体竞争实力，最终实现组织目标，这也是服务型内部审计理念要取得的效果。我国内部审计作为政府行政干预的产物，管理者容易把内部审计定义为简单的监督，使内部审计与外部审计职责等同混淆，这必然会限制内部审计发挥其作用。
（三）缺乏质量控制机制。审计人员在进行客观公正评价时的判断基础是否正确，判断依据是否完备，都来源于内部审计质量控制机制的完整有效性，质量控制机制能进一步保证内部审计灵魂不受损。而目前，由于管理层审计的不重视，在质量控制方面也缺乏投入和研究。内部审计工作在不受重视和缺乏最低质量要求的双重情况下，很容易流于形式。
（四）审计范围受限。目前财务数据的真实性与合法性是内部审计的重点和焦点，仍局限于财务范畴而非管理范畴。这不仅是因为内部审计人员自身水平所限，还受到高层人员对内部审计工作期待值的影响，当高层对内部审计期待值较高时，上层会把一些决策型难点交由审计人员审计，通过搜集证据辅助决策，而当高层期待值较低时，内部审计人员的工作就只能是局限于财务范畴。
（五）工作机制不健全，执行上有偏差。服务型内部审计与监督型内部审计的一个显著区别在于对决策的检验时效。前者一般是进行事先的预测，是一种辅助决策手段；后者一般是通过事中、事后监督查漏，是一种完全意义上的监督，具有一定的滞后性。目前，我国上市公司内部审计定位多数还停留在监督型阶段，这也就造成了内部审计工作在具体执行上的偏差。
三、完善我国上市公司内部审计的对策
有效的内部审计从企业的具体实际出发，对企业生产经营的没一个环节都具有监督反映的作用，因此，完善上市公司内部审计尤为重要，笔者提出了以下几点建议。
（一）提高内部审计独立性。提高内部审计独立性可以从以下几点着手：1.完善上市公司法人治理机构，强化董事会功能，适度分散股权，实现所有权与经营权的相对分离。2.明确董事会成员与总经理人员任职，并通过公司章程将其定义为不相容职务，规定二者不可合一。3.提升内部审计机构负责对象，扩大内部审计机构人员的选择范围，除财务人员之外还应当吸收有技术、懂管理的相关背景人员参与。
（二）建立“服务导向”型内部审计。加强事先预测，为企业决策者提供更多有用的信息，强化服务意识，提高管理层重视度，在财力物力上得到保证，营造良好的工作环境，才能更好地开展内部审计工作。从企业整体利益出发，尤其是强调为管理层服务意识，认真评价内部控制各环节，摆正内部审计姿态，从企业具体实际出发进行分析评价与建议。
（三）完善内部审计质量控制体系。包括内部审计工作底稿质量控制，审计报告质量控制，成本效益质量控制等，进一步规范企业内部的审计工作，设置合理的审计机构。从准备阶段、实施阶段到终结阶段三个阶段的每一个环节和步骤来严格根据规范化的审计程序开展业务。
（四）完善内部审计工作机制。建立健全的内部审计规章制度，明确评价标准及审计工作执行机制，让内部审计人员知道如何展开工作；要加强整个事前、事中、事后审计的计划。根据具体事项，采取不同组合，制定审计方案。
