透过营业税改增值税对我国税收制度改革的探析
一、引言
1994年，中国进行了新一轮的税收改革，新的税收制度奠定了增值税和营业税并存的基调并延续至今。税收制度规定对货物和加工、修理修配劳务征收增值税；对非加工、修理修配劳务，转让无形资产、销售不动产征收营业税。1994年确立的税收制度是建立在当时的经济现状和发展水平之上的，在当时及后来的几年发挥着至关重要的作用，但是随着我国经济改革的深入，我国已经摆脱计划经济的束缚逐步完成我国特色社会主义市场经济的转型，旧的税收制度已经无法为我国经济发展提供服务。伴随经济新形势和科技、管理水平的快速发展，税收手段和控制手段的逐步完善，税制改革的外界条件已经形成，营业税改增值税是我国税制改革的重点，两税合并是大势所趋。
二、营业税和增值税并存的现状
目前在我国税收制度中营业税和增值税是并存的，两种税种在经济市场中的作用是相辅相成的。营业税将境内提供劳务、转让无形资产和销售不动产纳入征税范围；增值税主要是对从事货物销售和货物加工、修理修配、从事进出口业务进行征税。但是在一些具体的经济业务中，由于企业的部分经济活动既有销售货物也有提供劳务，为了避免对企业既征收增值税也征收营业税现象的出现，税法将企业经济业务事项按照一定的标准划分为兼营和混合经营，并规定不同的征税方式。
三、营业税和增值税并存的收税困境
在现实的征税管理中，营业税和增值税在众多方面存在矛盾和冲突，企业经常利用两税的重叠和税收制度留存的弹性空间在增值税和营业税之间进行摇摆的选择以达到少缴或不缴税的目的，导致国家税收的流失；税收制度中对营业税的规定，也导致营业税自身在具体实施中存在着自身的弊端。
（一）营业税存在重复征税
营业税的征收范围主要涉及第三产业，征税对象主要是非货物交易经济活动，这些行业主要处于流通环节。营业税是针对每个环节进行征收的，除去特殊情况，营业税是以企业营业额的全额进行征收的。这样营业税就针对一项劳务或是征管对象进行多次征税，而且营业税不像增值税那样可以进行抵扣，这就导致企业的税负过重，严重影响我国第三产业的发展。
（二）营业税破坏了增值税链条的完整性
营业税和增值税虽然划分了征税范围，以相对独立的形式存在。但是营业税征收的行业与增值税征收的行业存在着密切的联系，如征收营业税的交通运输业与货物的生产和销售有着不可分割的关系。营业税和增值税征收行业在经济运行中交叉存在，这样营业税的征收无疑破坏了增值税的抵扣链条，这样就增加了税收征管的难度，容易出现征税的争议。
（三）两税并存导致国家税收的流失
税收制度造就了两税并存的现状，有些经济交易事项可能从增值税和营业税的角度理解都可以，尤其是在税收制度规定兼营和混营的情况下，企业就更加充分利用税收制度给与的空间有选择性的选择缴纳的税种，这不仅导致国家税收的流失而且扰乱了我国的税收秩序、践踏了我国的税收法律。
四、营业税改增值税的意义
营业税改增值税会对社会经济和企业的发展产生怎样的影响，推进税收改革有哪些重要意义，我们可以从以下几个方面进行分析。
（一）营业税改增值税有利于优化我国的经济结构。营业税和增值税虽然都是流转税，但是存在形式是相对独立的。第三产业大部分属于营业税的征税范围，缴纳营业税的企业在当前的税收计算方式下的税负是相对重的，这样不利于促进我国第三产业的发展。一旦营业税改增值税，这样就有利用优化我国经济结构，促进我国经济的合理发展。
（二）营业税改增值税可以保证增值税链条的完整性，充分发挥增值税在经济活动中的作用。现行税制划分营业税和增值税的征管范围，但是在经济的运行中不同纳税企业有着密切的联系，增值税的一大原则是链条的完整性，但是营业税的存在则破坏了这一原则。现在营业税改增值税一旦完成，则就保证增值税链条的完整性，充分发挥增值税在经济调控和我国财政中应有的作用。
（三）营业税改增值税可以化解征管中的矛盾，防止税收的流失。营业税和增值税属于不同税务机构征管，直接影响中央和地方的财政，加剧征管实践中的困难；经济的分工和信息技术的发展，导致税种范围的模糊化，造成征收机构的困扰，一些企业也利用这种模糊化逃税漏税。一旦营业税改增值税完成，以上困难则完全可以解决。
五、我国税收制度的改革方向
当前经济呈全球化、分工化、货物和劳务界限模糊化发展趋势。税收改革则应以促进经济发展、优化经济结构、平衡国库收支为己任。税制的改革涉及到多方利益博弈，但是税制的发展大趋势和改革步调是可以透过营业税改增值税这一举措进行分析的，税制改革重点是有重叠交叉税种，改革后的税制将会降低重复征税现象的发生，防止企业利用不同税种的模糊界定逃税漏税。
