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实施财务报告内部控制审计的基本思路研究

出处:论文网
时间:2016-06-12

实施财务报告内部控制审计的基本思路研究

  中图分类号:F239.45 文献识别码:A 文章编号:1001-828X(2015)017-000-02

  进行财务报告内部控制审计已经发展成为注册会计审计的重点项目,但是相关的《企业内部控制基本规范》却一直没有出台,其中包含了《企业内部控制鉴证指引》的内容,使得内控审计不能顺利进行,审计水平也开始下降。《企业内部控制鉴证指引》中根据美国相关公司中的会计监督委员会所提供的有关的财务报表审计内容,笔者根据相关的意见,以对我国实行注册会计师进行内部控制审计的基本思路为基础,对此进行深入的分析,希望能对我国的财务报告内部审计工作提供帮助。

  一、财务报告内部控制的基本概念

  在《企业内部控制鉴证指引》中提出:“该内容主要包括企业的内部控制鉴证,主要是指会计事务所通过委托,对于企业的有关财务状况和内部控制的实际效用进行判别,并且提出合理化的建议。”在企业和有关财务报告的内部控制上,没有进行准确的区分。所以,可以根据美国证券交易会(SEC)的判定,财务报告内部控制的影响人员主要有:公司的首席执行官、公司实施相关职权的人员构建或是监管的人员、首席财务官、公司的管理高层、董事会和相关人员的影响等等,为了确保财务报告的准确性和更好地进行财务报表的编制工作,建立起符合会计准则并提供有效帮助的控制程序。其中的相关控制策略和过程主要有以下几个方面:

  1.在会计记录中保持详尽合理,准确无误的反映资产的交易状况和处理状况。

  2.为后续工作的顺利进行奠定坚实的基础,公司出现的交易都要记录在案,使得财务报表的编制能够更好地为会计原则进行服务,公司中的资金支出和收入都要通过公司管理阶层和董事阶层的批准。

  3.为了预防和减少没有通过公司管理阶层批准而出现公司资金流入和转出情况的出现,为公司资产的合理使用提供保障。这种没有通过授权的资金,很有可能会对财务报表产生重要的影响。

  二、财务报告内部控制审计和财务报告审计风险评价体系之间的关联和差别

  现在,财务报告审计的方式主要是进行风险导向审计,需要注册会计在进行系统审计的时候,对其中风险问题进行评估,评估的内容主要有掌握被审计单位的内部控制和实施控制状况。财务报告在内部控制审计的审计范围和审计方式都与之相同,但是因为有关的法律措施还不全面,这就需要注册会计师针对公司财务报告内部控制的实际效果进行有效的评价,并且给出相关的意见,进一步强化控制测试力度。

  三、实行财务报告内部控制审计的主要方式

  (一)掌握被审计单位的控制状况

  1.对企业运行造成重要影响的事务主要有:财务报告实际状况,经济情况,法律法规和技术改革;

  2.企业组织构造、经营状况和资金构造;

  3.企业的范围和业务的难易程度;

  4.企业管理活动和内部控制出现的变化状况。

  注册会计师的主要内容应该停留在被审计单位的管理人员对内部控制的认识程度,例如公司的文化素养、管理人员的工作作风、角色和责任的区分程度,还有是否建立了一个坚实审计委员会等等。

  (二)构建审计计划

  依据实际的控制环境和相关的财务报告状况来看,构建审计计划,规定项目负责人和项目团队人员数量,划分责任、任务和资料;构建项目计划、方式和报告要求。在整个计划中都要进行风险因素的考虑。传统的控制测试很多都是“表面文章”,没有发挥其实在的价值。其中的主要原因就是因为审计人员的专业能力不强,无法准确判断企业内控是否行之有效。企业的内部控制,通常都是企业的管理阶层经过长时间的探索所构建的,身为审计师,只是用几天的实践或是几周的时间,就要掌握清楚企业的内控状况和可能出现的风险问题,是十分困难的,没有充足的经验和对企业管理的熟练掌握,是不能准确理解企业的内部控制的。所以,在制定审计计划的时候,要合理安排相关的项目人员,对于相关的项目人员进行专业的培训和监督,并且根据实际情况聘请专家进行帮助。

  (三)判别公司中的内部控制状况并对公司中的内部控制进行合理评价

  其中的内部控制范围主要是指公司管理阶层的内部控制,也就是控制环境。它能有效地减少业务流程层次的检测,特别是对公司的整体把握比较强大,而且和业务流程的层次控制关系紧密;对公司的全局进行整体的把握和控制,能够防止或解决相关的重大错误。当然这些都还需要注册会计师准确判断公司的风险问题并且进行科学的评价。公司中的内部控制,主要有公司部门、人员职责的划分、相关的政策决定以及风险管理问题、管理层面的风险评价过程、反作弊制度、还有公司内控自我评价体系等等。注册会计师还要判定各个过程中的相关责任人,并且进行交流,划分明确的责任。而且,还需要对审计委员会的人员组成、工作方式以及在公司管理中的实际作用、实际职责时候受到限制等因素进行全面分析。

  (四)检测财务报告任务中的主要控制

  针对其中的主要财务报告目标的流程控制,对这些控制进行全面的评价。要着重判别那些会对财务报告造成重要影响的流程,并对其进行监督控制,实务中的审计方式主要是站在公司财务报表的角度,判断对财务报表有重要影响的业务活动和流程任务,找出其中的重要会计科目和会计报表任务。在对公司进行整体评价的过程中,要注重其中的重要性,还有财务报表状况、其他支持性会计科目资金以及相关支持性信息出现错误的状况,研究财务报告中的风险防范项目,从数目和特征两个方面入手,研究会计科目和信息揭露的重要作用。其中和错报风险有关的原因主要有:有关会计科目资金、交易的类型和大小;因为失误或舞弊的状况而出现错报的情况、相关会计科目所体现出的交易数目、会计科目的繁琐程度;揭露事务或有关会计科目的特点:会计科目所展现的交易种类使得公司可能出现负债的状况,是否进行关联交易等等。   (五)评价内部控制设计的实际效用和内部控制实行的实际价值

  在进行评价的时候,第一要对财务报告内部控制风险体系进行系统的评价。财务报告内部控制风险有两个方面的内容:错报风险和控制失败风险。对某项控制风险造成重要影响的因素主要有:首先是该项控制预防和出现错报的特点和主要作用;第二、有关账户和判定的固定风险;第三、交易的数目和特征的变化,从而对这项控制设计或运行的实际作用造成的不利影响;第四、账户原来是否出现过错误;第五、企业的控制对相关控制的监管力度;第六、这项任务的特点和运行次数;第七、这项控制对其他控制作用的依附程度;第八,实行或监管这项控制的人员的专业能力,是否出现变化;第九、该项控制是自动进行还是人工实施;最后是任务控制的繁琐性,和运行过程中准确判断的重要作用。

  内部控制设计的准确判断,是发挥内部控制实际效用和预防财务不正当信息揭露的重要途径。评价内部控制设计的实际作用主要依赖于:被审计单位是否根据相关控制任务建立了相关的解决方案;是否能够预防和检查出财务报告中可能出现的重大错误和舞弊情况。

  (六)评价控制中的不足

  针对内部控制中的不足,注册会计师需要根据实际状况,评价是否处于问题范围,还要判别是重大问题还是普通问题。如果控制的设计或是运行不能及时处理其中的错误,则内部控制存在问题。需要注意的问题是指内部控制中有的,不是特别严重但是需要进行监督企业财务报告人员,加大关注力度的某项或是几项问题的融合。重大问题存在与内部控制,具有一定的科学性,并且能够促使企业或中期财务报表出现重大失误,但不能及时被制止或发现的某项问题或几个问题的融合。控制失误的严重后果和以下因素有着密切的关系:首先企业控制是否不能预防或是出现账户资金错误的合理可能性;第二因为一个或者多个问题使得一些潜在错误的出现。在评判一项或是几项控制问题可能出现的错误的重要程度时,注册会计师要思考控制问题所造成的财务报表资金或是交易资金的问题,还有本期已经出现或是将来可能出现的控制问题造成的账户资金,或是相关交易数量多少的问题。

  (七)构建审计报告

  注册会计师应该根据相关的鉴证证据给出判断,并且作为内部控制鉴证意见的重要依据。假如被审计单位内部控制出现了问题,审计师就要对被审计单位的财务报告内部控制状况,提出反对意见或是保留相关建议。

  上面的这些因素都会影响到内部审计工作的有序进行,并且发挥着至关重要的效用,严重影响了内部审计部门在该单位的生存状态。内部审计的作用是有目共睹的,随着社会经济的不断发展,内部审计的作用一定会越来越显著,其中的实际价值也会逐渐体现出来。

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