谈上市公司会计信息失真
[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-229
1 前 言
会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。如此看来信息不真实就违背了会计信息质量的基本要求。会计信息失真就是企业对外提供的会计信息严重偏离企业会计的规定，不能真实地反映企业实际的财务状况和经营成果。会计失真的信息直接动摇着市场经济的信用基础。汉能薄膜的股价在年初发布的胡润全球富豪榜上，然而，外界却有很多质疑。结果近期正在审查，股价大跌。汉能薄膜的股价在过去3年涨了30倍，但在同一期间，同行其他企业的股价却在下跌，这样看来汉能的财务数据很不寻常，汉能的问题显示了股市监管上的一些明显漏洞，汉能不是第一家利用这些漏洞的企业，如果制度问题不解决，也不会是最后一家。所以信息的真实目的是使违反准则而提供失真会计信息得不偿失，从而消除会计信息失真的外部经济现象。这样，就使提供方自愿提供真实而有效的会计信息，各方受益。首先，在日常工作中，单位领导要懂法和守法，所有会计人员要认真学习，全面贯彻和执行新《会计法》，加强会计工作的理论研究，根据会计信息使用者的要求，提供真实的会计信息。其次，通过会计工作的理论与实践的结合，促进会计工作紧跟社会时代的潮流，为企业经济发展服务。进一步提高会计人员的素质，全员了解会计法，得到领导及群众的支持，加强监督力度，通过建立和健全注册会计师监督管理办法，增强具体工作的透明度，加大处罚力度，新《会计法》进一步明确了单位负责人为会计工作的责任主体，各级检察机关在实施监督过程中，应严格依法行政，改变以往工作中“重查轻罚”的做法，严肃追究直接责任人的责任，促进会计信息真实、完整。要求会计人员既要对外提供真实的会计信息，又能向经营者提供决策依据和建议，对失职的会计人员，严查重办。会计人员专业知识丰富扎实，就能为企业的所有者、主管经营者和债权人提供有用的信息；反之，会计人员业务素质差，就难以处理比较复杂的会计业务；提高会计人员的职业道德和政治素质。会计人员要具有强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，不谋私利，廉洁奉公，时刻坚持“以德治企”的原则，就能提高会计信息的客观真实性；反之，会计人员的职业道德和政治素质差，可能因图谋个人私欲，编造、篡改会计数据，造成会计信息的失真，企业作为市场主体，要求会计信息的主要提供对象由政府转向企业。在市场经济中，企业是独立自主、自负盈亏的，要自己决定生产什么、生产多少、如何生产、如何销售，需要会计信息做出合理的判断和预测，因而企业成为最广泛的信息需求者。
2 监督《证券法》实施细则
我国现行的《证券法》是1998年11月经全国人大常委会批准颁布的，1999年7月开始实行。2005年10月22日，2013年6月29日修订，由于我国证券市场正处在一个大发展的时期，当时的《证券法》立法难免会有不尽完善的地方。同时对违法者的责任规定也比较笼统，执行起来还不易操作，部分含混问题还只好以司法解释的形式来加以具体化。因此，建议根据这几年证券市场出现的新情况尽快制定实施细则，对一些关系到证券市场健康发展的根本性问题，特别是像上市公司会计造假等问题，明确依法追究违法者的民事赔偿责任；建立股东共同诉讼制度和股东派生诉讼制度，切实保护处于弱势地位的中小股东的合法利益，根除有些公司为骗取上市和增发新股资格而舞弊造假，尽快实行注册登记制，并建立股票上市的主推荐商负责制，让市场来决定其能否顺利增发，同时立法明确在新股发行和股份增发过程中，因主荐商和发行人违法行为而给投资者造成的损失应由其负全部赔偿的法律责任，更有效地保护广大投资人的利益不会受到舞弊造假的损害。
3 更新信息披露制度，实行流动的信息披露
投资者不仅仅需要基于已过去的经济事项所形成的定期披露的会计信息，而且更需要流动信息，因为流动信息能够帮助投资者从公司的发展变化中准确评价企业状况，诚信应该是全社会的诚信，政府、企业管理层和上市公司财会人员，都要遵循诚信规则，一个失去诚信的资本市场，是没有发展前途的。建立上市公司信用等级机制，这种评定并不局限于盈利能力，也不只是PT和ST的划分，而是着重于上市公司的公众信誉，其中包括上市公司是否真实使用募集资金、信息披露中是否有公众疑点，以及中介机构保留意见等等。并将这些指标构成上市公司的信用指数，为投资者提供投资依据，发挥社会舆论的监督作用，包括发挥媒体作用，宣传诚信思想；建立举报制度，向社会公开举报电话，引导全社会积极支持和参与打击上市公司的会计造假和舞弊行为，完善公司内部治理结构，净化注册会计执业环境，完善公司治理结构，要求理顺委托方和代理方的利益关系，解决国有股产权主体虚位问题；通过权力分配、权力制衡和信息披露等机制，在公司内部控制机制上减少会计造假的风险。在制衡代理方和大股东在会计信息上的权力方面除了建立上市公司独立董事制度和审计部门，也要对会计人员进行约束，会计人员作为企业的一员，其自身利益往往和具体的企业是紧密联系在一起的，其之所以作假，往往是受到管理当局或董事会的压力，所以在未来有关法律中增加会计人员有权对因拒绝作假而受到打击报复和利益损害提出诉讼赔偿的权利，则有利于防止会计人员因受到胁迫而参与造假的现象。
从信息论的角度来看会计信息这种特殊商品只能由拥有其信息源经营企业生产，任何其他企业组织不能替代，因此，产生会计信息失真的根本原因在于会计信息垄断生产所导致的信息不对称。会计信息这种不同于一般商品的垄断供给既然决定了会计信息失真这种现象不可能从根本上根除，也决定了其不可能单靠市场竞争机制来纠正。所以，对会计信息市场的管制显得尤为必要：一是对会计信息市场进行管制可以消除会计信息生产者的垄断生产优势，减少供需双方的信息不对称；二是对公开披露信息的管制加强了资本市场的公平性，能够减少社会获得信息的总成本；三是会计管制能够促进会计准则的标准化，从而实现公司间会计政策的统一，提高会计质量。所以，尽管会计信息管制不能完全杜绝上市公司会计信息失真，但与非管制相比，管制的结果显然是利大于弊。因此，对会计信息的生产和披露进行管制仍是解决上市公司会计信息失真的一种较好的选择。
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