中外财务报告比较与启示
中图分类号：F74
文献标识码：A
文章编号：16723198（2015）17008102
1财务报告概述
1.1财务报告定义
财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
1.2财务报告的构成
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。其中，财务报表由报表本身及其附注两部分构成，附注是财务报表的有机组成部分，而报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
1.3财务报告的作用
财务报告有助于投资者和债权人等进行合理的决策，反映企业管理当局的受托经管责任，能够帮助其改善经营管理，协调企业与相关利益集团的关系，促进企业的发展，而且能够帮助国家有关部门实现其经济与社会目标，并进行必要的宏观调控，促进社会资源的有效配置。
2中外财务报告的比较
2.1中外财务报告种类比较
报表外部使用者最需要的是企业经营成果和财务状况的信息，所以资产负债表和利润表是世界各国都要求编制的最基本的财务报表。其他方面就有所不同了。
表1美法日中及国际财务报告的比较
美国法国日本中国国际
资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表
利润表利润表利润表利润表利润表
现金流量表会计状况变动表利润分配计算表现金流量表现金流量表
股东权益变动表社会报告补充明细表所有者权益变动表所有者权益变动表
报表注释报表注释附注报表注释报表注释
资料来源：尹丽娜，张晓东.中外会计报告比较及启示[J].中外企业家，2013，（04）。
（1）资产负债表和利润表：世界范围内最基本的财务报表，也是国际上通用的财务报表，没有太大差别。
（2）现金流量表：原本是反映企业营运资本的来源和运用及增、减净额的财务状况变动表，现在现金流量表取代了原来的财务状况变动表，在国际范围内，现金流量表已经基本奠定了作为对外通用财务报表的“第三报表”的地位。日本使用利润分配计算表（或亏损处理计算表），但是不少大型企业则自愿对外提供财务状况变动表。而法国则使用的是原来的会计状况变动表。
（3）所有者权益变动表：国际财务报表中的所有者权益变动表只有中国和美国是与其一致的，美国股份公司较多，决定了对股东权益的变动重视是很重要的。法国要求编制社会报告十分有特色，主要侧重于职工方面的信息，这一做法是各国都应该学习的。日本则将补充明细表作为一个重要部分，有着相关的要求，所有符合条件的企业必须定期上交有关资料。这也是日本比美国更加稳健的原因之一。
（4）报表注释：作为财务报表不可缺少的组成部分，各国财务报告都涉及到了，但也有所区别。我国会计报表附注主要包括一些基本内容，而其他国家的报表注释远比我国的内容更加充实丰富，得到了更多重视。
（5）另外，增值表也收到广泛关注，德国和英国提供对外财务报表的企业大约一半都编制增值表，法国也有一些企业编制增值表，而美国、日本等国企业还没有对外提供增值表。在国际范围内，增值表还没有奠定作为对外通用财务报表的地位，因而成为又一种基本财务报表。不少国家的会计界也对增值表产生了浓厚的兴趣。
2.2中外财务报告格式比较
（1）资产负债表格式的差异。
我国和美国的企业大都采用的格式是账户式，左边列示资产，右边列示负债和业主权益，而英联邦国家则是将左边列示负债和业主权益，右边列示资产。欧洲国家则盛行“财务状况式”的资产负债表，由上至下，先列示流动资产，减去流动负债后得到营运资本，加上长期投资、固定资产、无形资产等，减去长期负债得到业主权益。
在项目排列上，各国企业也有差异，我国与美国一样按流动性强到弱排列，而西欧国家则相反，由弱到强排列。前者重视企业短期偿债能力，后者较重视企业长期财务实力。
（2）利润表格式的差异。
利润表格式有多步式和单步式之分，英美国家企业采用两种格式，我国采用的是多步式格式。多步式利润表，注意收入与费用支出配比的层次性，便于对自身经营情况进行分析，也利于进行行业比较，更重要的是利用多步式损益表有利于预测企业今后的盈利能力。
此外，美国的利润表分为营业部分报告和非营业部分报告，非营业部分报告分为中止经营损益、非常项目利得和损失以及会计原则变更累计影响，这使得财务报表的可比性大大提高。而我国报表还未深入这一点。
（3）现金流量表格式的差异。
现金流量表的差异在于编制方法，现金流量表可分为直接法和间接法。直接法便于将净利润与经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；间接法便于将净利润与经营活动产生的现金净流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因。美国在实际应用中主要是间接法，而我国采用的是直接法。
2.3财务报告中企业社会责任的披露
国与国之间，企业与企业之间在社会责任披露的内容和程度上存在很大的差别，而且披露的方式也不同。有的企业在年度财务报告中披露，有的则另外编制专门的社会责任报告。有的将信息放在财务报表里，有的放在报表注释里或者文字说明部分。
社会责任披露的内容大致包括以下内容：（1）环境；（2）就业机会；（3）人事；（4）参与社区活动；（5）产品的性能和安全；（6）企业行为；（7）商业道德。大多数企业只是披露其中一部分内容。 3我国财务报告中存在的问题
3.1信息披露不完整，公开程度不高
我国信息披露问题十分严重，尤其是很多在美上市的中国公司遭遇信任危机，被频频爆出存在信息披露违规现象而受到美国证监会的调查。2012年10月，中国海洋石油总公司被指控就公司经营、财务表现和“蓬莱19-3油田”漏油事故发布重大虚假和误导性声明，溢油事故一月后，才对外承认这一事故，并在处理时极力淡化漏油影响及可能对公司运营造成的损害程度。
这种信息披露问题在国内外普遍存在，暴露出我国财务报告体系信息披露不完整，还有信息公开问题。缺陷主要表现在以下方面：第一，产生评价失真。不能让投资者全面评价单位的状况，信息质量也难以鉴定，从而造成信息使用者更好的了解单位的经营业绩和责任履行情况。第二，易形成误导。信息披露不完整，无法传达充分信息，因而容易影响误导使用者的决策。第三，企业难以借助财务报告正确评价现在的状况，从而在实施有效控制方面易有偏差。第四，单位内部信息披露的不充分，公开程度不高，会增大获取内幕进行交易的机会，从而导致市场低效。
3.2报表种类单一，并不能完全满足各类报表使用者的需要，财务报告体系不完善
我国现行的财务报告采用的是在价值法指导下的通用财务会计报告模式，但是，随着市场经济的发展，采用标准资产负债表、利润表、现金流量表及其附表等形式的财务报告所提供的信息并不能全面反映企业的整体情况，也不能满足不同报表使用者的需求，现行报告将报告中心放在了有形资产上，对于无形资产却不能准确反映，妨碍了信息报告的准确性，进而将影响到企业资源的有效利用和配置。
3.3过于注重用过去数据的比较来分析现在的情况，而忽视对未来相关信息的预测
我国财务报告普遍注重历史数据，与往年的经营状况对比，而对未来的发展预测确是少之又少。财务报告的作用就是通过分析能够正确评价企业过去，全面的反映企业现状，估价企业未来。而如今，大都做到了评价过去和反映现在，却忽视了对未来信息的预测。
4我国财务报告的启示
4.1进一步完善报告体系，增加一些新的报表，编制专门的财务预测报告，以更好的适应国际化的需要
增加股东权益变动表，增值表，编制信息较为全面的社会报告等。随着我国经济市场的发展完善，企业的相关方都需要了解企业未来的经营状况，这就要得到有关企业未来的预测信息。管理者应该编制专门的财务预测报告，将企业未来的财务动向和发展趋势包括经营成果，财务状况和现金流动等等信息详细的呈现给信息使用者。
4.2相应的增加披露的信息，提高可比性
不仅是财务信息、确定性信息应该被披露，往往那些非财务信息和不确定性的信息更加反映问题。企业在注重有形资产的披露同时，更加应该注意无形资产的信息，提高资源利用效率。随着中国经济的深入发展，停业与收购活动将会迅速增多，利润表中也应对中止经营进行列报。
4.3提高信息披露质量，抵制虚假信息
对于中国企业而言，无论是在赴美上市的过程中还是在成功上市以后，都必须高度重视信息披露问题，采取积极措施防范和化解信息披露风险。组织公司年度报告、中期报告和季度报告的编制、披露及其他信息披露工作，确保真实、准确、完整、及时、公平地披露信息。应注意矫正我国企业相对自我封闭、不注重信息全面及时披露的传统模式。
4.4以现值进行计价，多种计量基础
现行报表计量一般以历史成本为基础，但是很多报表项目受到会计准则的制约，采用的是多种不同的计价方法，影响信息的相关性，所以要根据选择具体项目选择合适的计量基础。一些项目金额不一定是公允价值，例如，资产负债表中固定资产账面价值与公允价值相差甚远。由于大部分资产和负债都不是按照现值进行计价的，获利能力的评估将受到歪曲，偿债能力的评估也会出现偏差，以现值为基础进行计价将很大改善此局限性。
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