烟叶复烤加工企业税务筹划风险与防范分析
国家改革开放30余年，烟草工业企业经历了20年多年的高速发展，在得到高速发展的同时，也受到社会广泛关注，民众控烟、禁烟意识有了很大的提升，国家于2005年经全国人大常委会批准加入《烟草控制框架公约》，承诺在2011年1月9日前采取积极有效政策在室内公共场所、室内工作场所防止公民接触烟草烟雾，并广泛禁止所有烟草广告、促销和赞助。近年来，禁止公共场所吸烟的地方性法规相继颁布，国家级的《控烟条例》也将于不久的将来进行公布执行，烟草行业形式不容乐观，烟草行业居安思危，开源节流的同时从管理上要效益，在生产技术上提高现代化水平，加强成本控制;在税收方面依照国家税收、征管等法律法规足额纳税，但同时可根据烟草行业特点，针对性地进行一定的纳税筹划，特别是烟叶复烤企业，作为烟草行业中的最基层的复烤加工企业，收入来源单一，成本控制是企业财务管理重中之重，在进行成本控制的同时，也可通过多渠道为企业创收节支，而税务筹划正是为企业创造价值的渠道之一，并在企业经营管理当中具有重要意义。
一、烟叶复烤企业税务筹划概述
（一）烟叶复烤企业的生产特点
烟叶复烤企业主要业务是通过接受烟草工业企业或商业企业的委托对烟叶进行复烤加工，就提供的烟叶委托复烤加工生产服务收取加工费，从而产生相关的经营收入和支出，一般属增值税一般纳税人，由于没有烟叶收购权，不能直接进行收购，烟叶复烤企业接受各烟草工业企业订单委托加工;全国各大烟草工业企业在烟草商业公司购买烟叶，然后委托烟叶复烤企业进行复烤加工之后，产出片烟封箱运回，产生废弃物烟梗烟末等。很多复烤企业都具有季节性生产的特征。即每年上半年一般生产到4～6月，下半年最早的在8月开工，很多复烤企业一般一年生产6～10个月，停产2～6个月，由于生产期间的资金支付金额相对集中，致使金额较大，资金流难以控制，更由于季节性生产的原因，其纳税没有规律，每到生产季节纳税金额较大较集中，而在停产期间，其主要税种增值税和企业所得税纳税金额几乎为零。相对于资金较为紧缺的企业来说，生产期间的税负剧增，对企业来说是一种相对来说比较重的负担，因此对成熟阶段、规模较大的烟叶复烤企业来说将长期价值最大化作为企业根本目标，进行纳税筹划是非常必要的。
（二）税收筹划对于烟叶复烤企业的意义
1. 减轻税收负担
烟叶复烤企业在烟草行业当中是属新兴产业，其处于烟草行业的底层，因此属于烟草行业的弱势群体，其收入来源于烟草行业内部，收入单一，没有自主定价权，资金流相对于烟草行业来说是属于偏少的企业，因此可通过纳税筹划，使企业达到减少税额负担、相对减少税收比例、延缓纳税时间;进行纳税筹划，其目的主要是在增加经营现金净流入的同时，尽可能减少税金支付。企业纳税筹划前提条件是要合法合规，在合法合规的前提下进行纳税筹划，即熟悉和掌握国家法律法规的前提下，相对减少企业税收负担，节约税务成本;企业通过税收筹划，在不违反税收法律法规的前提下，延迟纳税时间，可以视同为企业获得无息贷款，如果企业有能力运用这种货币的时间价值，加强流动资金的周转，将会为企业创造更多的价值。
2. 规避税务风险
烟叶复烤企业纳税筹划必须在税法所允许的范围进行，有效地规避税务风险，尽可能实现税收零风险的目的。但是纳税风险和纳税筹划风险是客观存在的，而正确认识税务风险是纳税筹划的基础，要想规避纳税风险，烟叶复烤企业财务人员必须通过学习税收相关法律法规、学税法、了解税法，通过合法合规的纳税筹划从而达到规避纳税风险的目的。
3. 有利提升企业经营管理水平
纳税筹划过程需要对企业经济活动的各个方面事先进行科学安排，要想企业经济活动的安排合理和科学，必须依据相关法律法规和管理手段，而这又促使烟叶复烤企业中高层管理人员必须去了解和学习相关的法律法规、同时学习科学管理方式和方法，并运用到日常生产经营的管理，从而有助于提高企业经营管理的水平，促进企业管理精益化。
二、烟叶复烤企业税务筹划面临的风险
（一）国家税收政策的变动风险
国家的税收政策在不同的时期和不同的税收法律制度中有不同的表现形式与内容，不论税收政策的具体内容如何，但就其经济影响方面的功能而言，大体上可归纳为四种主要类型：激励性税收政策、限制性税收政策、照顾性税收政策、维权性税收政策。这种税收政策的目的首先是为了贯彻对等原则和维护国家的经济权益，同时也体现了税收的激励或限制政策，但是国家会根据经济发展状况需要对税收政策进行一定的调整，以达到影响经济的目的。随着国家经济发展的持续增长，国家不断为适应经济增长、为控制经济增长和调节经济，通过调整税收政策来达到或适应国民经济发展的需要，因此，企业就面临着税收政策变化的风险。税收政策的变化导致企业原先所选的节税、避税策略失去原有的效用，进而导致税收策划的失败，甚至面临被税务机关查处的危险，特别是烟草行业，更是社会、税务关注的重点，而作为烟叶复烤企业更不另外，因此烟叶复烤企业应当制定和预测政策变动带来的风险并及时调整税收筹划策略，以防止风险发生时，没有任何的处置措施。
（二）税务筹划的片面性
税务筹划受国家政策影响，也受地方政府和地方法律法规的影响，同时与决策者、税务策划者的个人风险喜好等也有关：1. 决策者片面地认为纳税筹划是财务人员的事情，而与其他部门无关，或认为与税务部门搞好关系就能疏通摆平，盲目操作造成的纳税风险;2. 纳税筹划人员主管性、片面性带来的纳税筹划的风险，比如对税收政策理解不到位不全面、或是税收优惠政策理解不透彻，应用不到位从而形成逃税、偷税，丧失诚信纳税的信用，致使企业声誉受到严重影响;3. 单纯以降低税负为主的纳税筹划目标的片面性，片面强调降低税负、规避纳税风险而忽视了其他非税风险的存在，也就是说没有充分考虑因纳税筹划导致的生产经营、环保责任等方面风险的增加，最终导致企业总体风险的加大;4. 没有将纳税筹划置于企业整体理财活动之中，没有与其他筹资、投资和运营活动充分联系，因而缺乏全面性和系统性，未能充分考虑货币时间价值的影响，因而具有短期性。 （三）税务行政执法偏差性
在很长的时间里，由于我国税法制定中常保留一定的弹性空间，致使我国税收执法的自由裁量权非常之大，且各地执行也极不统一，以及执法人员的素质各有差别，造成税务行政执法偏差性。由此会产生这样的情况，税收筹划合法，但由于税收执法人员的素质差异，造成税收筹划被划定的结论也是不尽相同，可能会因为合法的行为被判定为偷税行为，而宣告失败，致使企业节税目的无法实现的同时反而更加重企业税收负担。
（四）税务筹划人员的专业能力和素质
由于烟叶复烤企业基本规模不大，大部分属中小企业，受成本效益限制，其在招聘财务人员时，要求条件并不高，基本是最低门槛，因此也造成财务人员素质整体不高的状况，而由于烟叶复烤企业的生产经营具有一定的特殊性，故策划方案的制定与具体实施基本由企业财务人员自行实施，受制于企业财务人员对税收相关法律法规的理解不深、掌握不到位，会造成税收策划的不合理及实施的风险存在，而税收策划的合法性由税务部门来认定，故就有因为企业税务筹划人员的理解与税务理解偏差而造成税务筹划不被认定为合法的风险存在。
三、针对存在的风险提出相应的防范措施
（一）密切关注税收政策的变化，树立风险意识
由于国家税收政策不管因何种原因发生变动，都有可能造成纳税筹划的失效，因此必须密切关注国家税收政策的变化，全面掌握税收各项政策及其操作过程，以免得不偿失;同时多与税务专家接触，了解他们对税法的理解，沟通双方的差异，以达到求同存异，向他们咨询国家税法法规的变化，针对文章上述四种类型的税收政策，企业在开展税收筹划时要尽量回避限制性税收政策，主动响应激励性税收政策，即积极用好、用足、用活各项税收优惠政策。
树立风险意识最好的方法就是塑造一种风险文化，风险文化是企业内部控制制度范畴在人们意识形态上的延伸和表现，是一种自觉意识的行为，是管理者做决策时、企业流程优化时、企业变革时、员工日常工作中、与客户谈判等情况下，所表现出来的风险防范和应对意识，是一种理性的应对。在纳税和纳税筹划上，企业更要有这样的风险意识，作为企业要有积极主动的纳税意识，不要一味追求减负少税，从而步入逃税、偷税风险;同时企业也应意识到纳税筹划的风险存在，因为纳税筹划的一个显著特点是在法律规定的边缘操作，其实蕴含着很大的风险，企业应当强化风险意识并建立纳税风险管控机制，减少涉税风险。
（二）以力借力，规避税务筹划片面性风险及税务行政执法偏差性风险
纳税筹划是一项技术性要求高，综合性很强的业务，也是一项创造性的活动，不仅要求策划人员精通税法、更要具备会计、金融、投资、管理等与企业经营活动相关的专业知识和能力，相比企业经营管理，纳税筹划人员的素质要求更高，而由企业财务人员承担这样的技术性要求很高的业务和活动，可能无法达到其节税和减负的目的，反而误入违法违规的歧途，因此，在有必要的情况下，在筹划方案的节税额远大于筹划成本时，可以聘请纳税筹划专业人员来进行纳税筹划方案的咨询或制定，以其专业能力和方法帮助企业制定更为合法合规的方案，并协助完成方案的实施，从而达到规范纳税筹划，提高纳税筹划的合理、合法性，从而进一步降低纳税筹划风险。税务筹划方案能否得到有效实施，前提需要得到税务机关的认可，因此应以尊重税务机关及税务人员的意识，加强与税务机关及其税务人员上下的沟通，邀请税务机关到企业进行税务相关知识培训，通过税企携手共建活动等，得到其专业的认同和支持，才能有效实施税务筹划方案，并达到我们税务筹划的目的。
（三）贯彻成本效益原则
企业进行纳税筹划的目的即实现合理避税和节税，但不是偷税，在企业达成节税目的同时，企业进行纳税筹划，必然会产生一定的成本，可行的纳税筹划方案即使得纳税筹划节税额要大于筹划方案的成本和风险损失，其方案才是可行，否则，其方案是不能被企业所接受。因此，企业在制定纳税筹划方案时必须贯彻成本效益原则，在制定纳税筹划方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑纳税筹划的直接成本以及机会成本，以保障税收筹划方案能给企业带来绝对的收益。
（四）提高税务筹划人员的专业能力和素质
企业税务筹划的成败，很大程度上是由税务筹划人员的素质和能力决定的，要保证税务筹划方案的可行，就应当提高税务筹划人员的素质。首先，加强税务筹划人员的法律知识的学习和培训，并对相关法律进行研究，了解合法和非法的界定，划分合法和非法的界限，以保障税务筹划的合法;其次，企业应重视税务筹划及对税务筹划人员专业知识和能力的培训，为税务筹划人员提供专业的外部培训或者定期聘请外部专家的进入企业进行内部培训，并通过考核的方式提高税务筹划人员的专业水平，当税务筹划人员具备较高的税收政策水平，具有对税收政策深层加工的能力时，才能保证筹划方案的合法性，纳税筹划人员的良好专业水平是税收筹划成功的另一基本保证。再次，加强税务筹划人员的职业道德水平，职业道德水平决定一个税务筹划人员的职业道德素养，也是纳税筹划财务人员进行纳税筹划的道德规范基础，有好的职业道德水平，才能依照国家税法规定制定切实可行的税务筹划方案，为企业合理节税，避免纳税筹划风险等，作为烟草行业的纳税筹划人员更要坚守职业道德，不得违背财务人员职业道德要求，做违背国家利益和消费者利益的事情，不得以损害国家利益为目的纳税筹划行为。最后，纳税筹划人员具备良好的沟通能力，必须具备良好的沟通能力，与税务部门进行良好沟通，以获得国家税务部门对企业纳税筹划的认同并得到的他们的帮组，使的纳税筹划方案合法合规。
四、结束语
综上述，烟叶复烤企业可以通过合理策划规避税收风险，并能为烟叶复烤企业带来税收策划的收益，但必须采取相应的有效措施，做好风险防范和规避，以便合法合规及更好地达到税收筹划的最终目的。
