作业成本法在我国企业中的应用现状
作业成本法不同于以往以单一数量为分配标准的传统成本核算方法，它以作业为核心，依据产品动因将成本进行分配、核算，使得成本分配的标准更加合理更加准确，显示出作业成本法独特的优势，日益得到人们的瞩目。
一、作业成本法的基本概念
（一）作业
作业是作业成本法的基础和核心，是指企业为达到其生产经营目的，在生产产品或提供服务的过程中耗费企业资源的具体活动。常见的作业有以下几种：
（1）维持性作业：即为了使企业能够正常的运营和不间断的进行生产活动而进行的作业，它与产品的多少或产品的种类没有关系。
（2）产品作业：是指企业为了生产某种的特定产品而发生的作业，如为某一种产品编制材料清单，设计某种产品的产品工艺等。
（3）批别作业：是指企业为了生产某批产品而进行的作业，如对某批产品订单的处理，原材料的准备，产品质量的检测等。
（4）单位作业：是指企业为生产每单位产品而进行的作业，如生产每件产品所耗费的直接人工，直接材料等。
（二）作业中心和作业成本库
作业中心是由一系列相互关联的作业组成的集合，是进行产品成本归集和分配的基本单位。比如，企业在采购原材料过程中，原材料采购、入库、保管都可以归类于材料处理作业中心。建立作业中心应根据企业成本管理的目的和同质化经营原则，合并相同成本动因产生的同质作业，建立适当的作业中心。把企业在各项作业中所消耗的资源合并归纳，就形成了作业成本库。
（三）资源
资源是指一定时期内企业为了进行生产和提供劳务而发生的成本费用。通常包括企业所消耗的直接材料，直接人工和货币资金等。
（四）成本动因
成本动因是指企业中导致成本形成的原因和进行成本分摊的标准，主要划分为资源动因和作业动因。
（1）资源动因。资源动因是指引起各种资源被消耗的原因，是资源被分配到作业中心的依据。例如：机器费用与各项作业消耗的工时有关，那么就可以按照工时分配机器费用，各项作业所消耗的工时就是一个资源动因。
（2）作业动因。作业动因是指最终产品和劳务消耗各项作业的原因和方式，是作业中心归集的成本分配的标准和依据。如某企业的各种产品和劳务在每份订单上所耗费的费用基本相同，那么就可以按照订单数来分配订单作业成本。
二、作业成本法在我国的应用现状分析
（一）作业成本法的基本原理
作业成本法的基本原理是 “产品消耗作业，作业消耗资源”。它对直接材料、直接人工等直接材料的分配上，与传统成本法基本相同，其差别主要体现在制造费用的归集上。传统成本法制造费用一般是以单一的，以数量为基础的分配标准进行分配，一般情况下更适用于与生产数量有关的制造费用的核算。而作业成本法制造费用的分配是以其产生的动因即资源动因，将所消耗的资源归集到作业，然后再依据作业动因归集到最终产品或劳务。资源动因和作业动因的确定都是根据实际生产消耗情况来确定的。因此，作业成本法既可以计算出产品成本，又可以计算出各个生产环节的费用成本，利于企业生产管理。它比传统计算方法下的成本分配标准更多、更具体，也更贴合实际，因此计算的产品成本也更为准确。
（二）作业成本法在我国的应用现状
从总体来看，作业成本法在我国制造业企业应用比较广泛，所以我们以制造业企业为例研究作业成本法在我国的研究现状。
2006―2008年间，有学者对作业成本法在我国的应用情况做了调查分析。他们选取了397家企业作为样本，其中制造业企业有189家。从统计结果可以看出，在这些制造业企业中约有161家使用目标成本法，约占85.19%，占绝对领导地位；在这189家中只有6家在使用作业成本法，约占3.17%。而在这3.71%的企业中，大部分都是因为一些外界条件而使用作业成本法。并没有将其进行全面系统的应用管理。
2010年间再次有学者对作业成本法在我国制造业企业的使用情况进行调查，他们选取了东北，华北和华东等全国各地的制造业行业近300家企业做了问卷调查或电话访问。他们所涉及的领域主要包括纺织业、电气、石油化工、塑料、机械和汽车及其零配件制造等行业。调查结果显示，在近300家企业中，正在使用或试用的企业中有16家，约占总数的5.33%；而试图了解并打算以后使用的有39家。约占总数的13%左右，其它的近255家则使用的是传统成本法，并不打算使用作业成本法，占总数的81.67%左右。
由此我们可以看出虽然作业成本法在八十年代就已引入我国，理论研究也已相当成熟，但它的实际应用还处于初级阶段，还没有得到广泛的应用。虽然在制造业企业已经有了一定的发展，但较传统成本法而言，使用作业成本法的企业所占的比例仍然较少，作业成本法在我国的推广仍然有很大的问题。
（三）作业成本法在北京方仕工贸有限公司的应用案例分析
（1）该公司成本管理现状分析。北京方仕工贸有限公司（下简称北京方仕）是一家在1998年建立的集服装设计研发、生产销售为一体的现代服装公司。为了适应企业现代化生产方式的转变以及客户多样化的产品需求带来的企业成本核算的挑战，企业自2007年引入作业成本法，改变原有的单一分配方式，为企业战略决策、定价决策等提供了更加精准的成本信息。 （2）作业成本法与传统成本法的比较。选取了北京方仕的部分订单分别用传统成本法和作业成本法核算如下：
传统成本法。传统成本法下的成本计算。
表1 北京方仕2008年某月成本数据
作业成本法。第一步：确定作业中心和成本动因。
表2 北京方仕确定的作业动因和成本动因
第二步：按成本动因分配。
表3 按照成本动因进行分配
两种成本核算法的差异分析表。由于传统成本法不将期间费用计入产品成本，而作业成本法既包含制造费用又包含期间费用，使得两者的比较出现较大困难。为在同一口径下比较，我们将方仕在传统成本法下的销售费用按订单数分摊然后进行比较，得出下表数据。
表4 作业成本法与传统成本法相对比
差异额=传统成本法-作业成本法 差异率=差异额＼传统成本法
由上表我们可以看出：订单1、订单3、订单4传统作业成本法与作业成本法核算的成本相比，传统成本法下成本被高估。订单2与订单5与作业成本法相比成本，在传统成本法下被低估。订单3和订单4在总订单中所占的比例分别是23.83%、38.30%，其在总订单中所占比例较高，且被高估；而订单2和订单5所占的比例较小，且被低估。这应证了传统成本法高估高产量成本，低估低产量成本的特点。
三、作业成本法的优越性及应用前景
（一）作业成本法的优越性
（1）相对准确的成本信息。在传统成本法下，一般假设所有的间接费用都以直接人工、直接工时、产品数量等为单一分配标准，，在这种假设下并不能反映产品与成本之间的本质联系，从而在很大程度上造成了成本的扭曲。作业成本法根据资源耗费与产品之间的本质联系确定资源动因，将耗费的资源分配到作业，再按作业动因分配到产品对象，实现产品与成本“一对一”的本质联系，从而使产品成本的核算更加合理化，准确化。
（2）作业成本信息有效改进企业的战略决策。依据对作业成本法的分析可知，作业成本法是通过分析成本动因将间接成本分配到产品，因而有利于产品的定价决策的改进，以及是否引进新产品，或者停产老产品提供确切的依据。也有利于企业对竞争对手的“价格――产量”做出适当的分析。
（3）作业成本法便于各部门挖掘盈利潜力的积极性。实际上，作业成本法的计算过程贯通于整个企业的始终，便于明确和落实各部门的职责，量化产品成本，揭露企业某环节存在的问题，有利于经营管理决策，使得企业各个环节得以改进。
（二）作业成本法在我国应前景分析
在我国，理论界对作业成本法的研究已经比较成熟，但在实务界却还没有引起广泛的重视，更没有得到全面的发展。但是随着生产技术的发展，以及我国宏观制度的变化，作业成本法的使用条件已日趋成熟，并作业成本法以其独特的优势得到了越来越多人的关注和认可，其也必然有着广阔的应用前景。
