新会计准则对盈余管理影响的实证研究
良性运行与发展是企业的长远目标。为了避免原有的会计准则的漏洞导致盈余管理的滥用，实施了新会计准则。新会计准则不仅遏制了企业的盈余管理，也为盈余管理提供了新的机会。
一、盈余管理
（一）盈余管理的特征
企业的高层领导、董事会和经理人员主要负责盈余管理。盈余管理需要董事会和经理人员相互作用，合力决定是否披露企业盈余，并且对盈余管理责任进行承担。企业对外宣布的盈余数据，包括企业的盈利状况、净利润等，一旦过多的向外部透露，会影响信息使用者的判断。而且需要在会计准则允许的范围内才可以进行盈余管理，利用会计或者非会计的方法，针对会计盈余进行有效的调控。
企业盈余管理的方法，一般是采用预计未来的经济状况进行利润调节，包括资产的多寡与其延续的时间、损失以及坏账，甚至是资产的减值。还有就是用会计方法进行资产折旧、存货处理等计价方法。另外，还可以用成本的控制、资金的限制、交易方式等，进行应收账款、购买时间分布等动作。
盈余管理就是让企业管理者的利益达到最大化，利用盈余管理的结果，增加相关利益者对企业经营状况和投资环境的信任度，进而达到增加自身的利益最大化的目的。
（二）盈余管理的作用
盈余管理具有积极的作用，它可以实现企业利益的最大化和管理者的利益最大化。盈余管理的高低在一个会计年度里可以反映企业的真实盈利状况，不过从长期来看，盈余管理只是反映了会计期间的实际盈利分布。实施盈余管理，可以在企业经营的过程中遇到不可控风险时，进行财务风险规避，保护股东利益，降低契约成本。同时，盈余管理可以让账面的数值有效地反映企业的经济实力，增加投资者的潜在投资信任度。
盈余管理也存在着消极的作用，它没有办法真实地反映财务表内的信息，信息缺乏可靠性。而且盈余管理遭到滥用，就会让企业产生风险，导致资本市场的桎梏，影响企业经营目标。另外，盈余管理容易违背法律和会计准则，直接损害了债权人以及股东甚至政府的利益。
二、会计准则的影响
（一）会计准则的遏制作用
财务报告反映着企业的财务状况和经营状况，管理者需要通过财务报告来告知公司股东或者企业投资者，一个会计期间的财务情况和经营状况。财务报告的信息汇总，需要企业根据实际发生的交易活动，在会计准则允许的范围内进行计量确认，进而编制财务报告。所以，会计准则是企业的规范和标准。
会计准则规定了会计行为需要遵循一定的原则。利用制度的规定和操作要求，最大程度地在会计准则下保证会计信息的准确性。企业严格遵循会计准则，可以减少盈余管理的滥用，保证企业会计信息的质量。如果想让会计的信息真实地反映企业的经营结果和财务状况，就需要注册会计师进行审计，独立审计工作可以避免信息的不对称。而审计会计报表需要一个标准的评价尺度，而会计准则就是评价的尺度。
（二）为盈余管理提供方法
会计准则的制定过程实质上是会计报告的编制者与会计报告相关利益集团合作博弈达到均衡的过程，已出台的会计准则多数都是各方利益调和与妥协的产物。
会计准则规定会计计量的内容有历史的成本、重置的成本、可变现的净值、现值和公允价值。由于通货膨胀、物价下降、技术进步等原因造成重置价值与历史的成本有很大差异，同时，公允价值虽然想反映其真实的价值，但容易被人为操纵，真实性无法保证。所以，有的企业利用会计准则的漏洞，故意与其真正的价值相背离，为了进行盈余管理，虚假增加经济利益结果。
鉴于会计准则制定者认知的局限性，不可能充分预见各种可能发生的商业情况。因此，要制定出适用于任何情况的最佳标准是不现实的，这也就给管理当局进行盈余管理提供了可乘之机。从技术角度以及运用环境来看，会计准则是一种不是完全规范的准则，企业管理者可以选择不同的会计方法，使得企业可以应对不同的经济环境和意外出现的经济事件。财务报告是企业披露的经营业绩，管理者可以凭借自身对经济活动的认识，选择最符合经济状况的会计方法进行财务披露，这样的会计准则的选择会为企业提供很大的操作空间，选择最有利于自己利益的方式进行盈余管理。
三、新会计准则的影响
（一）对盈余管理的遏制
企业的产品存货应是不断流通的，在实际过程中存货的成本流通和存货的事物流通的顺序是有差异的，这就需要新的存货计价方法。存货在企业流动资产中占有很大比例，存货的计价方法对财务的账面价值具有很大的影响。旧的准则下，可以利用先进先出法进行盈余管理，增加当期的利润。新的准则下，取消了先进先出法，迫使企业变革盈余管理方法，避免了经营业绩的不真实的情况，提高会计信息的价值，促使企业更准确地把握经营状况。
（二）为盈余管理提供新机会
原会计准则规定应以换出资产的账面价值确认换出资产的账面价值，这样在交换中基本不产生利润。但只要换出资产账面价值变化，换入资产的账面价值就会随着变化。新的准则下，计量采用了公允值计量模式。在新的准则下，大股东可以与企业通过优质资产与劣质资产相交换的方式来实现非货币资产的交换，从而为企业带来不间断的收益。虽然不会即刻改变实际的经营水平，但是企业的价值一定会因为优质资产的注入及对其进行的妥善管理而得以上升。
四、结语
会计准则和盈余管理是一种长久博弈的关系。由于会计规则自身的限制，企业管理者可以对不同会计政策进行选择。比起盈余管理，会计规则的制定者更应该注重对各方利益进行科学合理的协调，考虑怎样在博弈中夺得主动权去实现盈余管理的有效控制，令各方满意。
