审计视角下的公立医院固定资产管理研究
随着我国经济的不断发展，加之医疗改革的不断深化，国家对卫生医疗领域的建设越来越重视，对医疗建设的投入也在不断增大。公立医院作为承担我国大部分社会公共卫生工作的主体，是国家加大医疗卫生投入的重点目标，而这部分投入主要就用于固定资产，因此，只有做到对公立医院固定资产更加完善的管理，才能保障公立医院提升综合实力，更好的发挥社会效益。
一、公立医院固定资产管理现状
固定资产是指预计使用年限在1年以上（不含1年）、单位价值在规定标准以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。公立医院的固定资产主要包括院内的医疗设备、医疗器械、建筑物等，是医院开展医疗、科研、教学等各项服务的物质基础，也是保障人民健康和卫生事业发展的重要条件。固定资产是医院资产的重要组成部分，能够反映公立医院的规模、医疗水平和综合实力，一般具有价值高、使用周期长、管理难度大等特点[1]。
公立医院固定资产管理是指以固定资产为对象进行的一系列计划、采购、组织协调和控制等工作的总称[2]。目前，多数公立医院都建立起归口分级管理的模式对固定资产进行管控，医院采购供应部门、设备部门、总务或基建部门、财务部门等各司其职，协同做好固定资产的购置管理、日常使用管理、建设管理、财务管理等工作。
二、公立医院固定资产管理中存在的问题
（一）购置管理中存在的问题
公立医院在新增固定资产时多数采用财政差额预算拨款，这在一定程度上使得医院在没有对购置的必要性和实用性进行充分论证的情况下盲目跟风选购所谓的先进设备[3]，可能会导致实际购置的设备并不能适应实际诊疗的需要，也使得配套的设施和服务形同虚设，从而造成固定资产的闲置和浪费，大幅降低了公立医院固定资产的使用效率。
（二）日常管理中存在的问题
在维修管理上，医疗设备的科技含量越来越高，各大公立医院只能以外修为主，对于大型医疗设备，只能以高价“买保”的形式由厂家来对其进行维修，使得医院维修费用常年居高不下[4]；在盘点清查和报废管理上，医院都普遍对盘点清查管理重视程度不够，部分医院报废管理工作的随意性也比较大；在固定资产日常使用过程中，有些设备的购置、安装和使用均分属于不同的部门，有些部门和科室不按规定登记、变更，使得设备从购置入库到出库安装再到日常使用的全过程涉及到的时间、数量、账目与实际有出入，资产的使用部门和管理部门登记的账目不符，无法核对，进而造成固定资产的流失。
（三）管理体制中存在的问题
公立医院的产权都是国家的，购买的设备等资产也相应地属于国有资产，这就使得有的医院对资产普遍存在重购置轻管理的情况，管理制度不健全，目标不够明确，落实不到位，还普遍缺乏独立于资产管理部门的监督机制。多部门交叉管理的情况还使得资产管理分散化，从而降低了固定资产的使用效率。同时，靠财政补助来进行人员开支、设备购买的机制，导致固定资产管理过程中的考核被忽视，无法形成激励机制，从而无法约束资产管理人员的专业水平、工作经验和责任意识等。
三、公立医院固定资产审计的关注点
为了加强公立医院固定资产管理，提高固定资产的利用率和医院投资效益，减少固定资产流失，内部审计人员应试着跳出财务管理人员眼光，以独立的“第三方”来对医院固定资产管理环节进行审计，主要关注如下五点。
（一）固定资产的管理制度
纵观公立医院固定资产管理中存在的各种问题，究其根源基本都可以归纳到制度建设不健全和执行乏力上，因此，对医院固定资产的审计应重点关注固定资产内部管理机构的建立和内控制度的健全性。首先要看医院对固定资产管理是否有专职机构或人员对固定资产进行管理；其次，看医院是否建立起完善的固定资产管理制度，包括采购管理制度、日常维护保管制度、报废管理制度、接受捐赠管理制度、以及各个阶段专职人员的管理制度等。
（二）固定资产的管理流程
财政资金拨款购置固定资产使得公立医院在固定资产管理中并无保值增值压力，所以对资产的高效率使用不够重视。因此，内部审计部门应首先测试医院固定资产部门内部控制制度执行的有效性。在具体工作中，关注医院对每一项固定资产，尤其是对大型设施设备仪器的分布、使用率、完好度、维修等方面是否实行建档管理，固定资产使用部门、资产管理部门、财务部门是否做到“三账一卡”[5]，关注医院固定资产期初余额是否与上年审计报告中的期末余额一致、总账余额和明细账余额是否一致、明细账余额和资产实物是否相符。
（三）固定资产的增加
医院固定资产增加方式主要有购置、自建、投资者投入、接受捐赠、更新改造、抵债获得、盘盈等七种形式。审计的关注点首先是医院新增固定资产的资金来源，无论是财政投入还是医院自筹资金搞基建或购置固定资产，都要有合理的充足的资金作支撑；其次，根据固定资产增加的不同形式，针对不同侧重点审核报批程序、招投标过程、合同的内容与签订、资产过户流程、建设过程等。此外，审计时还要特别关注固定资产的账务处理，因为新增固定资产的计价根据增加的方式不同计价方法不一样，如购置固定资产计价一般以原始价值为准，自建资产以实际发生成本入账，盘盈资产要参考同类活跃市场价格入账等，审计中要注意是否有漏记、不记资产账外循环的情况存在。
（四）固定资产的减少
固定资产减少主要有出售、投资转出、捐赠、清理报废、毁损及盘亏六种情况[6]。为减少国有资产流失，在公立医院处置固定资产时，审计主要关注是否有使用部门申请，是否经设备专家鉴定，是否通过医院财务、资产管理等相关部门审批。由于固定资产是按原始价值成本入账的，因此还应审查减少资产的计价是否是在减少固定资产的原值的同时，相应减少累计修购基金。此外，审计应该关注在长期的资产处置过程中是否存在固定资产被评估过低或者随意报废尚有价值的设备的情况。 （五）固定资产利用效益
固定资产投资效益是指固定资产投资所取得的有效成果与所消耗或占用的投资额之间的比率，固定资产投资效益越高，则医院内部固定资产管理水平越高、医院经营管理水平越高[7]。内部审计部门应检查公立医院固定资产的期望目标是否实现、实现的手段和方式方法是否经济、有效。
四、加强公立医院固定资产管理的措施
根据内部审计人员对固定资产审计的关注点，加强公立医院固定资产管理的措施应从以下几方面入手。
（一）健全固定资产管理制度
公立医院应建立起专职机构或人员对固定资产进行管理，并建立健全医院资产管理的各项规章制度：医疗设备的计划制度、采购制度、验收制度、安全使用制度、领用制度、维修保养制度、报废制度、各专业人员岗位制度、资产评估制度、考核制度等。从而使得医院固定资产入账、使用、停用、报废等工作良性运转，保障公立医院各项固定资产的安全及完整，不断提升固定资产的使用效率。
（二）加大科学决策的力度
科学决策对是否能做好组织管理工作起到关键的影响作用。因此，公立医院的固定资产管理工作更要做好科学决策，对于固定资产的新增与报废一定要严格把关，事先要做好可行性研究和成本效益分析，充分研究与论证，避免盲目跟风，减少医院由于投资或报废决策失误造成的损失。
（三）重视固定资产账目管理
公立医院的固定资产管理应与财务管理相结合，建账建制，从而保障固定资产管理工作规范化和制度化。建立健全公立医院固定资产核算总账、明细账、序时账、备查账，认真进行固定资产卡片的记录与登记。此外，配备有执业资格的财务人员管理医院的固定资产，提高人员业务素质，明确职责，确保固定资产有账可查，有据可依。
（四）明确固定资产管理职能
公立医院固定资产管理的关键在于各管理部门明确管理职能，履行各自职责。固定资产管理办公室负责拟定医院固定资产管理制度、审定固定资产采购计划、审核大宗资产报废手续、组织资产清查等，综合负责固定资产的采购、领用、调剂、维修、报废、清理等过程的核算与管理；采购供应部门根据采购计划组织采购，根据科室需要进行供应、调配；设备部门负责设备的购置、验收、调剂、维护、修理等工作，做好闲置设备的检测与维护，办理报废鉴定，做好大型设备购置的可行性分析报告的审核工作；总务或基建部门负责房屋、建筑物的建设、维修、保养和报废等工作。财务部门负责固定资产总账的管理，筹集采购资金、监督控制资金使用情况，对固定资产利用效果进行综合评价，并参与固定资产清理工作[8]。
（五）注重固定资产的考核工作
公立医院可从固定资产采购与预算相符率、固定资产帐实相符率、固定资产利用率、固定资产报废率、百元固定资产医疗收入、资产管理员的工作情况等指标来衡量固定资产管理工作的好坏。对管理制度执行严格，使用合理，延长使用年限，提高使用效率，取得较好社会效益和经济效益的科室和个人，应给予表扬、奖励；对管理不善，玩忽职守或违反操作规程，造成损失的，应视情节轻重，给予批评教育或者进行经济赔偿，经济赔偿原则上按资产净值予以赔偿。
五、结论
公立医院固定资产是保障医院高效运行的物质基础，其管理情况的好坏直接关系到医院在社会医疗卫生领域的发挥作用的高低。由于种类多、价值大、技术含量高，公立医院固定资产管理难度大，因此，要充分发挥内部审计在医院固定资产管理的监督检查作用，基于对固定资产管理制度与流程、增加与减少、利用效益等方面的关注，提出加强公立医院固定资产管理的措施，以不断提升公立医院固定资产的使用效益和管理水平，为公立医院经营发展和发挥社会效益奠定坚实基础。
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