企业社会责任与审计收费的相关性研究
一、引言
审计收费是会计师事务所为客户提供专业服务所取得的报酬，也是审计服务供需双方按照一定的标准协商后确定的交易价格。审计定价的高低不仅关系着事务所与被审计企业的经济利益，同时也体现着审计服务的价值[1]。中国证监会2001年发布《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号―支付给会计师事务所报酬及其披露》，明确要求上市公司在年报中将支付给会计师事务所的报酬作为重要事项予以披露。审计收费的公开化使其成为公众了解会计师事务所收入的重要途径，同时也为学术界对我国审计收费的研究提供了契机。以往对审计收费的研究主要集中在企业特征与事务所特征两方面，却鲜少从其他方面去进行探讨。那么是否还存在其他会对审计收费产生影响的因素呢？本文就围绕这一问题展开研究。
随着经济市场化进程的加快，我国企业到了迅猛发展，生产总值仅次于美国位居世界第二，其中工业制成品也成为拉动我国出口增长的主要动力，企业的蓬勃发展为实现国民经济的目标做出了巨大贡献。但近些年却被媒体曝出大量负面事件：三鹿集团假奶粉，富士康员工跳楼，医药业毒胶囊等。这些企业无视商业道德，严重损害相关者利益的违法行为，不仅对投资者、消费者造成了巨大的伤害，更对社会、环境等众多方面造成了不良的影响，因此企业社会责任的履行情况日益受到社会各界的关注，企业披露的社会责任信息的价值也越来越高。企业披露的社会责任信息作为一种非财务信息，能够降低企业与外部利益相关者之间的信息不对称程度。注册会计师作为资本市场的重要参与者与企业外部治理工作的执行者，出于其保证审计质量降低审计风险的工作需要就有可能对这种非财务信息做出积极的响应。那么企业社会责任履行的好坏是否会影响事务所对其收费，以及如何影响的呢？本文就以沪深两市A股主板制造业上市公司为研究对象，实证分析企业的社会责任与审计收费之间的关系，研究的结果一方面可以在理论上对事务所审计收费的影响因素进行研究，而另一方面在实践中能够为会计师事务所提出更合理完善的审计收费政策，对于其价格指导就具有一定现实意义。
二、提出假设
我国经济的迅速发展和市场化竞争的加剧使企业社会责任方面的信息日益受到利益相关者的重视，制造业作为与人民生活息息相关的企业其责任的履行情况不仅关乎企业的社会声誉，同时也成为影响企业未来可持续发展的重要因素。在市场巨大的竞争压力下，制造业企业要保持持续经营所面临的不确定性风险在不断增加，就会相应增加作为企业外部治理工作者之一的会计事务所在审计过程中面临的风险，这就要求审计师在审计工作中必须了解更多有价值的、与企业相关的信息才能够降低审计风险，避免发表不恰当的审计意见，保证审计质量。2011年中国社科院正式发布《中国企业社会责任蓝皮书》促使更多上市企业发布社会责任信息，企业的社会责任信息作为一种非财务信息在一定程度上与财务信息具有等同的作用，可以有效提高企业内外部信息的透明度，也为审计师了解、获取与被审企业有价值的信息提供可能。Brazel et al.（2011）[2]研究认为非财务信息因在媒体上被广泛报道，降低了信息被企业内部操纵的可能性，使外界对企业财务信息的评估有很大作用。美国上市公司会计监督委员会（PCAOB）则正式将使用非财务信息作为提高对企业进行舞弊检测的途径，非财务信息已成为评估企业财务数据的独立、有效的基准。企业社会责任信息的披露能够有效降低信息的不对称程度，为外部利益相关者更好地了解企业的业绩和风险提供可能。“管理层能力信号假说”认为社会责任履行较好的企业，向利益相关者传递了企业交易透明、高标准的治理以及工作人员行为道德等信息（张兆国，2012）[3]，同时也就会向审计师提供更加诚信的财务报告。Kim et al.（2011）[4]也研究发现，具有社会责任感的公司在对盈余管理限制和税收侵略性方面的表现更为负责，编制财务报告、税收报告时会减少激进行为，这就意味该企业管理层提供的财务报告可信度较高。我国2010年发布的《中国注册会计师执业准则》中明确提出注册会计师在审计过程中应将管理层是否诚信作为对该企业进行评估风险及衡量舞弊的关键因素。企业若能良好的履行社会责任，就会增加审计过程中对企业所提供报告的信赖度，审计师会相应地减少对被审企业的检查成本，降低审计收费。此外，Kim et al.（2011）[4]还指出，社会责任表现良好的企业由于其严格的盈余管理制度，受到证监会调查的可能性更小，因而也降低了审计师工作中面临的监管、诉讼等风险。企业可通过积极履行社会责任，向社会传达企业正面形象的信号，增强了公众对企业的认可信赖度、增进了企业与利益相关者的关系，这些因素能间接为企业形成了一项道德资本Godfrey et al.（2005）[5]，当企业进入困境面临经济衰退、上级监管审查或产品质量安全等负面事件时，这些道德资本会成为一项隐形保护机制，减少来自利益相关者的诉讼和其他制裁的风险，这时审计师对该企业审计时面临的审计风险也会降低。基于以上论述，可以推断企业良好的履行社会责任传达着企业较好的管理的信号，会提升审计师对被审企业所提供报告的信赖程度，事务所就会相应减少审计过程中成本的投入，同时社会责任履行良好的企业与较低的监管、诉讼等风险是相关的，审计师在对该企业的审计工作中面临的审计风险会更小，这样就减少了对这些企业进行实质性测试的时间，减少了检查成本，降低了审计收费。因此假设：制造业企业的社会责任履行越好，事务所对该企业审计收费越低。 三、研究变量设计
针对上述假设所涉及变量进行设计，（1）社会责任指数：企业的社会责任的履行情况通常是以企业社会责任报告的形式对外披露，润灵环球数据库作为第三方对企业社会责任报告进行评级，能够客观反映企业社会责任履行情况，因此本文采用RKS数据评级来衡量企业社会责任履行情况；（2）对被解释变量审计收费，为剔除不同规模企业审计费用相差较大的缺点，采用审计费用率来表示：即用A股上市公司审计费用除以年末总资产来表示审计收费；（3）在控制变量选取上，本文参考现有的文献将经济业务的复杂程度、资产负债率、资产收益率、经营风险、是否为四大会计师事务所、会计师事务所是否变更等作为影响审计费用的控制变量。除此之外，本文还控制了行业和年份变量。
五、样本数据选择
本文所使用的审计信息及财务数据均来源于国泰安数据库；社会责任披露数据来源于润灵环球数据库。为保证数据有效性，尽量避免一些异常值对本研究的影响，本文按照以下原则对原始数据进行了处理：
1.剔除同时发行B股或H股的公司；2.剔除ST公司以及*ST公司；3.剔除了数据缺失或异常的上市公司。按照以上处理，最终剩余有效样本为537个。
六、实证结果与分析
（一）主要研究变量的描述性统计
对本文主要研究变量进行描述性统计，结果如下表一所示。
从表一中可以看出，衡量企业审计收费的均值为0.00014147，对比其最大值和最小值发现不同企业审计收费存在较大差异；从企业社会责任得分来看，其均值为36.574583，对比其最大最小值发现不同企业在社会责任履行上差距明显，可见不同企业由于多方面因素影响的不同，企业对社会责任的承担水平相差较大，很多企业的社会责任履行情况还处于平均水平以下；而在业务复杂性、负债水平、经营风险等方面，不同企业之间也存在较大差异。
（二）主要变量的多元回归分析
运用模型中所涉及到的解释变量、被解释变量、控制变量来研究企业的社会责任履行情况对审计收费会产生怎样的影响，进一步回归分析的结果如下：
从上表可以看出研究企业社会责任对审计收费的影响时，主要解释变量企业社会责任的估计系数值为负且在1%水平下显著，表明企业社会责任与审计收费显著负相关，即企业履行社会责任越好，会计事务所对该企业的收费也会越少，使本文提出的假设得到验证。从其它的控制变量来看，企业的业务复杂性，经营风险等与审计收费显著正相关，这与先前大多数学者的研究结果一致。
（三）稳健性检验
为了保证本文结论的可靠性，对文中的样本做了稳健性检验。将样本中的前5%和后5%的企业予以剔除，总计剔除样本54家公司。以剩余的483家上市公司样本量重新进行了回归分析。最终回归结果证实企业社会责任履行情况与审计收费之间存在负相关关系。由于篇幅限制没有列出表格，但结果的显著性和系数方向都没有变化，说明本文的研究结论总体上是稳健的。
七、结论
我国市场经济的大力发展，造成了制造企业间的竞争日益激烈，同时关于制造业企业社会责任方面的研究也越来越多。本文就以2012-2014年A股主板制造业上市公司为样本，研究了企业社会责任与审计收费之间的关系。其中对企业社会责任履行情况采用润灵环球数据库（RKS）量化后的评分结果进行衡量，审计费用的指标来自国泰安（CSMAR），通过实证发现：
制造业企业社会责任履行越好（差），会计师事务所对该企业的审计收费越低（高）。从利益相关者角度与审计风险的角度考虑，企业社会责任履行情况是企业对股东、客户、政府、供应商、债权人等在内的利益相关者的责任履行情况，如果企业社会责任履行的越好，一方面降低了企业信息的不透明程度，另一方面也意味着该企业有着良好的社会信誉和可信的内部管理，这就会降低审计师对该企业审计时未察觉到企业内部经营问题而出具不恰当审计意见的风险，审计师会对该企业提供的报告会产生更多的信赖，减少审计成本的投入。同时已有的研究表明社会责任履行好的企业总是与较低的风险相关的，这些风险包括监管风险、诉讼风险声誉风险等，这些因素减少了审计师对该企业审计时面临的审计风险，以上这些都会降低审计师进行实质性测试的时间，因此审计师会减少对该企业的审计收费。
基于上述研究结果，制造业企业在追求利益最大化的同时应该更多地关注自身社会责任履行情况，一方面有利于企业的可持续发展，另一方面也能够对外部利益相关者产生作用，能够降低事务所对企业的收费。同时对于事务所来说应当在审计工作中充分考虑企业的社会责任履行状况，降低自身审计风险，保证审计质量，进一步完善审计收费政策。
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